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从鉴证业务发需要。要以此为基础构建新型的审计方和责任方之间的关系。
三、委托代理关系扩展、利益相关者与审计关系演变
(一)委托代理关系的扩展
一般认为，委托代理关系是指一个人或一些人(委托人)委托其他
人(代理人)代表他们去完成一些工作，并相应地授予代理人某些决策
权的契约关系。传统审计关系是一种相互联系的多代理人结构，包含
两种委托代理关系。其中，审计授权人或委托人处于主人地位，与被
审计人构成一种代理关系。这是经济理论中经常研究的所有者与管理
者之间的代理关系，是审计关系中基本的代理关系。其所蕴涵的受托
经济责任最终导致了审计的产生，同时也在财产所有者与审计人之间
构成另一种代理关系，即所谓的受托监督。也就是审计人受主人之托、
代表主人对被审计人提供的财务信息进行检查和监督。这种监督的委
托代理关系是一种派生的代理关系。因而，两权分离情况下，所有者
不仅将财产经营权交给了经营者，同时又由于自身专业知识限制将监
督权交给了审计人员。
现代审计关系下，两个层次的代理关系仍然存在，审计基于受托
经济责任而存在的本质并未发生变化，但两个层次委托代理关系的内涵和范围都扩大了。就第一个层次的代理关系而言，财产所有者和经
营管理者之间的代理关系扩展到预期使用者与经营管理层之间的代
理关系。而预期使用者的范围很广，除现有的股东(财产所有者)外，
还包括债权人、政府部门等。例如，债权人将其资严(资金)投入企业，
债权人分享的收益是利息收入，它来自管理层对债权人资金的投资运
用中获得的投资收益，债权人其实是将自己的资产委托给责任方经
营，在债权人和管理层之间形成委托代理关系。就第二个层次的代理
关系而言，不仅是所有者，预期使用者中的其他利益各方，包括责任
方本身，都可以成为委托人。
信息经济学将基于财产的委托代理关系扩展到基于非对称信息
的代理关系。委托人和代理人之间形成的委托代理关系可以泛指任何
一种涉及非对称信息的交易，具有信息优势的一方为代理人，另一方
则为委托人。依此，现代审计关系中，责任方可被视为信息商品的生
产者，是具有信息优势的代理人;而处于信息劣势的预期使用者可被
视为信息商品的消费者，都可成为委托方。委托人和代理人之间的信
息不对称造成信息市场的低效率，注册会计师审计机制被引入上述委
托代理关系之中，可有效改善双方信息不对称，改善市场效率。
(二)利益相关者理论的引入
利益相关者一般是指能够影响一个组织目标的实现或者能够被
组织实现目标过程影响的人。根据利益相关者理论，企业的本质是利
益相关者的契约集合体，利益相关者是所有那些在公司真正有某种形式的投资并处于风险之中的人，包括股东、经营者、员工、债权人、
顾客、供应商、竞争者、政府等。由于契约的不完备性，使利益相关
者共同拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，进而共同拥有企业的所
有权。对所有权的拥有是利益相关者参与公司治理的基础，也是利益
相关者权益得到应有保护的理论依据。利益相关者理论并不认为受托
责任论是错误的，只是认为受托责任论应该加以完善和更新。受托责
任论的委托者是股东的说法已不符合实际，而应包括企业所有的利益
相关者。企业的经营影响到所有的利益相关者。审计目标应是使所有
利益相关者的利益最大化。
事实上，随着现代经济社会的发展，公众与企业保持着千丝万缕
的关系。企业更应重视自己的社会责任，企业首先是社会的企业然后
才是盈利的企业。没有认识或者忽视自己社会责任的企业会浪费社会
资源，最终会被社会所淘汰。社会中每一公众都是企业的利益相关者，
公众关心企业业绩，而企业经营的波动会通过员工、产品、服务影响
社会及其公众。安然等事件给社会公众带来的强烈震撼就是最好的例
证。
在这种意义上，公众与社会利益息息相关，因而，企业的审计委
托权不只是属于股东，而是属于利益相关者甚至社会公众的。
(三)审计报告公共产品的性质随着资本市场的建立和健全，审计信息特别是上市公司的审计信
息，不再局限于为满足传统意义上的所有者这一单一需求者服务。社