文档介绍：财务报表粉饰与分析
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讲授大纲
美国上市公司报表粉饰概述
美国上市公司报表粉饰的典型手段
CFE调查报告总结的典型手段
AICPA最新审计准则对舞弊的描述
SEC前主席Arthur %
偶然发现 %
内部控制 %
内部审计 %
外部审计 %
客户举报 %
匿名举报 %
卖方举报 %
执法部门通报 %
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CFE: Effective Measures to Prevent Fraud
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SAS 99 :Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit
AICPA恢复公众信任的一个重大举措
，AICPA发布采纳SAS 99的决定
取代SAS 82 （1996）
自2002年12月15日生效
SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布
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Significant Changes in the New Fraud Standard
4个重大变化
进一步强调职业怀疑（Professional Skepticism)的重要性
对舞弊及其特征进行描述
要求审计小组应当直面舞弊
应当具有职业怀疑的心态（Mindset of PS)重大变化
实施意想不到的审计测试（Unpredictable Audit Tests)
对客户没料到的地区、场所和账户进行测试
对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映
提出测试管理当局逾越控制的审计程序
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Description and Characteristics of Fraud
1个关键要素
舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)
舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定
舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报
实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)
2种舞弊类型
虚假财务报告产生的错报
Misstatements arising from fraudulent financial reporting
挪用资产产生的错报
Misstatements arising from misappropriation of Assets
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Description and Characteristics of Fraud
3个必备条件
动机或压力
Management or employees have an incentive or are under pressure
机会
Circumstances exist (. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated
理由
Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics
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Triangle of Fraud
Albrecht 提出的舞弊铁三角
Pressure
Opportunity
Rationalization
Fraud
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Arthur Levitt’s Comments on “ Number Game”
5 Methods Game Playing identified by Levitt
Big-bath charges ( 洗大澡或巨额冲销）
Creative acquisition accounting （创造性并购会计）
Cook-jar reserves （甜饼盒式准备金）
Revenue recognition （收入确认）
Materiality （重大性）
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GAO : Restatement by Reason, 1997-2002
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