文档介绍：企业合并形成的长期股权投资除企业合并外其他方式取得的长期股权投资
同一控制下企业合并非同一控制下企业合并共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量
计量方法成本法成本法权益法成本法
初始计量:初始投资成本合并日合并方取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并成本:购买方在购买日未取得对被购买方的控制权支付的资产、产生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 1、实际支付的购买价款:实际支付的款项中包含已宣告尚未发放现金股利或利润,作为应收股利处理
固定资产/无形资产:营业外收支 2、发行权益性证券的公允价值:发行费用或佣金依次冲减资本公积-股本溢价、盈余公积、未分配利润
存货:确认收入、结转成本 3、投资合同或协议约定的价值(不公允的除外);
可供出售进入资产:将溢价收入及由公允价值变动形成的“资本公积-其他资本公积”确认投资收益 4、非货币性资产交换:以非货币性资产公允价值计量
5、债务重组
后续计量:初始投资成本的调整 1、将现金股利或利润确认为投资收益; 1、初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不作处理; 1、将现金股利或利润确认为投资收益;
2、计提减值准备 2、初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:确认“营业外收入” 2、计提减值准备
后续计量:投资收益的确认无会计政策与会计期间不一致无
资产账面价值与公允价值不同:调整差异对当年投资收益的影响
内部交易产生未实现损益逆流交易:投资公司确认投资收益时应冲抵因内部交易产生的未实现收益,同事冲抵长期股权投资;合并报表时将长期股权投资调整回来并调减逆流交易形成的资产
顺流交易:内部交易产生未实现收益相当于被投资单位发放现金股利,投资公司应调减长期股权投资;合并报表时冲减投资收益和营业收入和营业成本
以非货币性资产投资产生损益三种情况不确认投资或出售非货币性资产的相关损益:以非货币性资产账面价值确认长期股权投资初始投资成本,即不确认非货币性资产交易损益
除以上三种情况外,向合营或联营企业投资或出售非货币性资产,应根据顺流或逆流交易规则调整内部交易产生的未实现损益对当年投资收益的影响,并在合并报表时按照非货币性资产交易产生的未实现损益金额冲回增值的资产和调整当年投资收益时增加的实际不存在的业务
投出非货币性资产后除获得长期股权投资外还取得货币资产:根据内部交易未实现损益占非货币资产公允价值的比例,相应确认取得的货币资产中已实现内部交易损益部分,并将其从未实现损益中扣除,按照扣除后的未实现损益金额及上述非货币资产交易规则调整当年投资收益,并在合并报表时按照非货币性资产交易产生的未实现损益金额冲回增值的资产和调整当年投资收益时增加的实际不存在的业务
取得现金股利或利润冲减长期股权投资-损益调整
确认被投资单位发生的净亏损 1、长期股权投资账面价值2、长期应收款3、预计负债4、帐外备查
后续计量:其他权益变动无净损益以外所有者权益变动借记长期股权投资-其他权益变动,贷记资本公积-其他资本公积无
后续计量:核算方法转换成本法->权益法持股比例上升调整原持股比例账面价值,即按照再次投资日被投资单位可辨认净资产计算原投资比例的账面价值 1、比