文档介绍：主讲：周萍华
会计专业选修课程之
会计规范研究
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案例一
你的老板让你负责一个工程，根据工程的根本情况，你认为这一工程涉及非常高的保险精算知识。而你对所需专业知识并不了解。
你该怎么办呢？
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案例二
公动的
好坏两方面结果
权衡全部可能的
结果后做出道德决策
识别道德问题
分析可选择的行动
做出道德决策
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——一份隐性的公共合约
〔1〕契约理论、受托责任与职业会计师的角色
〔2〕公众利益、职业效劳质量与职业道德的性质
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〔1〕契约理论、受托责任 与职业会计师的角色
维系一个组织生存的根本关系是委托代理〔受托责任〕关系。
经济学的“代理理论〔agency theory〕〞产生于20世纪70年代初，最初是由简森(Jensen)和梅克林(Meckling)于1976年提出的。
但其学术研究渊源可以追溯至科斯〔Coase〕于1937年开创的“企业契约理论〞.
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企业契约理论
契约即合同、协议。
契约理论，即关于合同关系各方地位、关系、方式、内容等方面内容的理论。
主要原那么：各方地位平等，自由协商一致形成约定，权利义务对等。
企业契约理论，即有关企业做为一种社会组织，在民事性质活动中，与其他社会组织发生民事关系时，有关行为、方式、内容应遵循地位平等、志愿、协商一致、诚信守约、享有权利并履行义务原那么的理论。
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以合约的不完全性为研究起点，以财产权或〔剩余〕控制权
的最正确配置为研究目的。
是分析企业理论和公司治理结构中控制权的配置对鼓励和对
信息获得的影响的最重要分析工具。
理论
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委托代理理论
委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的开展之一。
是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和鼓励问题开展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约鼓励代理人。
委托代理理论的主要观点认为：委托代理关系是随着生产力大开展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力开展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。
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但在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。
——委托代理问题
在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。而世界——不管是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托代理关系，股东与经理、经理与员工、选民与人民代表、公民与政府官员、原〔被〕告与律师，甚至债权人与债务人的关系都可以归结为委托人与代理人的关系。
所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡萝卜与大棒〞政策：
一方面是对其代理人进行鼓励，力求实现鼓励相容；
另一方面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场〞的作用。这样使得代理人的行为符合委托人的效用函数
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委托代理关系并不必然会导致委托代理问题:
如果委托人有完全的理性,那么在签订委托代理契约时，可以把代理人可能的时机主义行为全部想到并写进契约，此时，委托代理问题不会产生。
如果委托人与代理人不存在着信息不对称，或者说，委托人可以不费本钱地监督代理人，此时，委托代理问题不会产生。
如果代理人没有时机主义动机，完全忠诚，也不会产生委托代理问题。
如果两者的目标函数完全相同，也不会产生委托代理问题。
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而委托代理理论最重要的一环就是要构建委托人——代理人之间合理的信息通道，进行及时有效的信息交流与沟通。
这一任务在现代企业中主要是由会计信息系统——财务报告供给链来完成，而职业会计师在财务报告供给链上扮演最为重要的角色。
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无论是在盈利性的企业组织，还是在政府及非盈利组织中，有关当事人的行为在最终意义上都是一种关于受托责任的契约行为，
职业会计师是作为财务报告供给链上的关键主体所提供的会计信息及其可靠性的鉴证那么是界定与解除受托责任的媒体物。〔委托人和受托人都能接受的受托责任度量规那么，以检验受托责任执行的效率和效果〕
受托责任的契约行为总是与会计信息交织在一起的：
首先：会计信息是契约当事人订立契约的根底之一。股票发行是投资契约；
其次：会计信息本身是构成契约的局部。贷款契约中对利润指标的规定；
最后：会