文档介绍：第2章长期资产减值 2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets 学****目标?:单项资产减值的可收回金额的计算。?:资产减值的设计思路。?:总部资产减值的计算规则。??本章讲解《企业会计准则第 8号——资产减值》的设计理念及操作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第 36 号——资产减值》( International Accounting Standard 36: Impairment of Assets )制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财务会计准则公告第 121 号——长期资产减值和待售长期资产的会计处理》( Statement of Financial Accounting Standards No. 121 : Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of )制定而成的。 2 Renmin University of China 准则的设计思路 资产减值规则概览?企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则,散见于不同的准则(见表 2—1)。《企业会计准则第 8号——资产减值》并未涵盖所有资产项目,其中的“资产”项目是特指的,如采用成本模式计量的投资性房地产( investment property carried at cost )、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股权投资( investments in subsidiaries, associates, and joint ventures )、固定资产、生产性生物资产、油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)、无形资产(包括资本化的开发支出)和商誉。为明晰起见,本章将该准则所规定的减值称为“长期资产减值”。常见的资产减值处理规则如表 2—1所示。 3 Renmin University of China Zhou Hua , Renmin University of China 资产减值适用的会计准则总揽 CAS 1 :存货 CAS 3 :投资性房地产采用公允价值模式计量的 CAS 5 :生物资产消耗性生物资产 CAS 15 :建造合同 CAS 18 :所得税递延所得税资产 CAS 21 :租赁出租人未担保余值的减值 CAS 22 :金融工具确认和计量采用摊余成本计量的 CAS 27 :石油天然气开采未探明石油天然气矿区权益投资性房地产(采用成本模式后续计量的) 长期股权投资(对子公司、联营、合营的投资) 固定资产生产性生物资产油气资产(探明矿区权益+井及相关设施) 无形资产(包括资本化的开发支出) 商誉 CAS 8 其他 CAS Continued 5 Renmin University of China 长期资产减值会计规则的设计思路?资产减值会计规则的设计思路可大体梳理如下: ?企业采购存货的目的大多是用来销售变现,相应地,其减值规则要求减记至可变现净值。企业进行债券投资(持有至到期投资)的目的是为了收回本金和获得投资收益,该项投资对于企业的价值是带来未来现金流量,相应地,其减值规则要求减记至未来现金流量现值。?那么, 固定资产对企业具有什么价值呢?准则认为, 一方面, 固定资产可以像库存商品那样卖出去,这种情形下其价值就是“公允价值减去处置费用后的净额”( fair value less costs to sell ), 又称“销售净价”( net selling price ),这个概念与库存商品的可变现净值如出一辙; 另一方面,与库存商品不同, 固定资产具有“使用价值”( value in use ), 即准则所称的“资产预计未来现金流量的现值”。显然,两者之中的较高者就是“更为合算”的用途,准则用一个新名词“可收回金额”( recoverable amount )来称呼它。 6 Renmin University of China Continued ?循此逻辑,准则规定, 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象( indications of impairment )。?资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的“公允价值减去处置费用后的净额”与资产的“预计未来现金流量的现值”两者之间的较高者确定。─上述“两者”只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。如果所计算的可收回金额低于资产的账面价值,则应将资产的账面