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经营决策会计实训指导
【实训一：本钱性态分析】
【案例一】：兴业公司的甲产品1---8月份的产量与总本钱资料如下表所示：
月份
指标
1
2
3
4
5
6
7
8
产量(件)
18
的差异。
分别用变动本钱法与完全本钱法为总经理做出下面决策：2021年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？
案例分析：
表一中打“〞。
单位成品计算表 单位：元
项 目
变 动 成 本 法
完 全 成 本 法
2021年
27
37
2021年
27
42
2021年
27
变动本钱法与完全本钱法在产品本钱、期间本钱、销货本钱、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。
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〔2〕用完全本钱法编制2021、2021、。
完全本钱法利润表 单位：万元
项 目
2021年
2021年
2021年
营业收入
2450
2750
3750
减：营业本钱
期初存货本钱
0
37
672
加：本期生产本钱
1850
2940
2670
减：期末存货本钱
37
672
营业本钱合计
1813
2305
营业毛利
637
445
减：期末销售及管理费用
税前利润
265
用变动本钱法编制2021、2021、。
变动本钱法利润表 单位：万元
项 目
2021年
2021年
2021年
营业收入
2450
2750
3750
变动本钱
变动的销货本钱
1323
1485
2025
变动的销售及管理费用
变动本钱合计
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固定本钱
固定性制造费用
500
1050
1050
固定性销售及管理费用
150
150
150
固定本钱合计
650
1200
1200
税前利润
各年横向的差异分析
①2021年两种本钱法下的税前净利的差异为：-=10〔万元〕，是由于完全本钱法下10万件存货中包含的10万元(200÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动本钱法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全本钱法下的税前利润会大于变动本钱法下的税前利润10万元。
②2021年两种本钱法下的税前净利的差异较大，-=230〔万元〕，是由于本年度企业增大了固定本钱，且期末存货量大于期初存货量，致使完全本钱法下有230万元〔1050÷70×16-500÷50×1〕固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元〔1×10+54×15〕的固定性制造费用。而变动本钱法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全本钱法下的税前利润会大于变动本钱法下的税前利润230万元〔1050-820〕。
③2021年完全本钱法下的税前利润小于变动本钱法下的税前利润
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，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，〔1050÷70×16+1050÷60×59〕固定性制造费用在当期扣除。而变动本钱法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，〔-1050〕。
各年纵向的差异分析
①完全本钱法下，2021年与2021年的利润差异主要是由于2021年固定本钱增加所至，2021年与2021年的利润差异是由于产量与销量的变化所至，虽然2021年的销量大于2021年的销量的20万件，，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？
②变动本钱法下，2021年与2021年的利润差异也是由于2021年固定本钱增加所至，说明不管是在哪一种方法下，固定本钱增加均会对利润有较大的影响，如果产量与销量均较上年增加，变动本钱法下的利润较前期变动更大。2021年与2021年的利润差异是由于销售量的变化所至，2021年的销售量高于2021年20万件，利润高于2021年450万元。这一数字给决策者提供