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{}高级财务管理财务会计
生的暂时性差异种类
账面价值与计税基础的关系 资产 负债
账面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
（三）资产、负债项目产生的暂时性差异
。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异。在某一会计期
末的账面价值为该时点的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。如果税法规
定资产在持有期间市价变动损益在计算所得税时不予考虑。
（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异。会计准则规定，企业持有的可供出售金融资产
在会计期末，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一样，也按公允价值计量，
不同的只是对公允价值变动的处理不同，前者计入资本公积，后者计入当期损益。
（3）长期股权投资产生的暂时性差异。会计准则规定，企业对于长期股权投资在采用权益
法核算的情况下，当被投资单位因盈利或亏损等引起其所有者权益发生增减变动时，投资企
业应按所享有的份额凋整长期股权投资的账面价值；而税法规定长期股权投资的计税基础在
持有期间不变，长期股权投资计税按成本计量。因此，当投资企业适用的所得税率大于被投
资企业适用的所得税率，投资企业按税率差额计算应补交的所得税时，便会产生应纳税暂时
性差异或可抵扣暂时性差异。
（4）投资性房地产产生的暂时性差异。
对于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、
无形资产相同；对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定与
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似。
（5）固定资产产生的暂时性差异。
①因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产
有关的经济利益的预期实现方式合理地选择折旧方法，既可以按年限平均法计提折旧，也可
以按照双倍余额递减法、年数总和法等快速折旧法计提折旧；而税法多数情况下规定可以税
前扣除的是按照年限平均法计提的折旧额。
税法对于每一类固定资产的折旧年限都作出了规定，而会计则依据会计准则由企业根据固定
资产的性质和使用情况合理确定折旧年限。当企业进行会计处理确定的折旧年限与税法规定
不同时，便会导致固定资产的账而价值与其计税基础之间出现差异。
②因计提固定资产减值准备产生的暂时性差异。在对固定资产计提减值准备后，固定资产的账面价值会减少；而税法规定企业计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，这
样就会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。
（6）无形资产产生的暂时性差异。
①内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异。无形资产准则规定，企业的内部研究开
发活动分为两个阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期的管理费用；税法上为了鼓励
企业自主创新，引导企业增加研发资金投入，提高我国企业的核心竞争力，对企业的研究开
发实行税收优惠，规定对企业的研发费用实行 150%的加计扣除，即企业发生的研究开发支出
不仅可以全额税前扣除，而且可以加成 50%的比例扣除。
【例 2－5】甲公司 20×8 年研究开发支出 1200 万元，其中研究阶段支出 280 万元，开发阶段
符合资本化条件前发生的支出 350 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
570 万元。税法规定企业的研究开发支出可按 150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当
年末达到预定用途（尚未开始摊销）。
[答疑编号 1]
本例甲公司 20×8 年发生的研究开发支出中，630 万元（280+350）依据会计准则规定应予费
用化，570 万元形成无形资产的成本，则 20×8 年末无形资产的账面价值为 570 万元。
依据税法规定，甲公司 20×8 年可税前扣除的研究开发支出为 1800 万元（1200+600），当年
的研究开发支出所形成的无形资产未来期间可税前扣除的金额为 0，则 20×8 年末该项无形资
产的暂时性差异计算如下：
账面价值=570（万元）
计税基础=0
暂时性差异=570－0=570（万元）
该项无形资产的账面价值大于