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所有者权益变动表浅探吴兆旋【摘要】本文首先阐述了全面收益的概念,说明了编制所有者权益变动表披露全面收益的理论依据,进而对报告全面30(的影响,它宣告了我国第四张报表——所有者权益变动表的B魇上是一张提供企业经营成果信息的报表。)面进行交易或发生其他事项和情况所引起的产权蛔什的权的一切变动”。全面收益和其他会计要素之间的关系为:资者提供对他们决策有用的信息。在注重信息可靠性的基础上利润表能更好地体现损益满计观。在确认利润表应披露的信现行的利润表已经是损益满计观的产物,但经过仔细分析现猩酱笱Ч芾硌г汗阒收益的不同模式分别加以介绍。在此基础上,对我国所有者权益变动表披露全面收益的必要性、披露的方式以及优缺点进行了分析和评价。【关键词】会计准则财务报表所有者权益变动表全面收益)金流量表之外,还必须编制所有者权益蚬啥ㄒ变动表。《财务报表列报准则》的规定对我国财务报表体系产生了深远诞生,打破了我国长达半个多世纪之久由三张报表组成财务报表体系的局面,标志着我国财务报表的改革迈出了重要的一步。一、所有者权益变动表的性质根据现有准则和准则指南对所有者权益变动表的说明,~。笔者对此有不同看法。尽管所有者权益变动表的名称和部分内容确实是反映所有者权益,但《财务报表列报准则》要求企业编报所有者权益变动表的目的并非增加一张对资产负债表做补充说明的报表,而是通过编报所有者权益变失项目进行披露,以便信息使用者通过利润表,再结合所有者权益变动表了解企业的全面收益。因此,所有者权益变动表实二、全面收益的概念要全面、准确地理解所有者权益变动表,关键是掌握全面收益的概念辏拦莆窕峒谱荚蛭被诘号财务会计概念公告中定义了龌峒苹疽K资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产=+()=()+(得一损失荒骋黄诩涞娜媸找该期间内的业主投资一该期==()从上述会计要素之间的关系可以看出,全面收益是除业主投资和派给业主款以外影响所有者权益变动的主要因素,反过来,所有者权益变动中排除业主投资和派给业主款后就是全面收益。所有者权益变动表正是根据上述关系,通过揭示FAsB5务会计概念公告中,对全面收益和会计利润的关系做了如下补充:杖艘环延利得一损失盈利;盈利一累计会汁调整渌且抵魅ㄒ姹涠全面收益。三、编制所有者权益变动表披霜全面收益的理论依据1财务呈报目标建立在受托责任观的基础上.,按照受托责任观的要求,、可靠性。由于采用历史成本计量属性和实现原则作为编报的基础,导致财务报表提供的信息相关性不足,信息含量偏低。现代财务呈报目标以决策有用观为基础。认为财务呈报的目标是向信息使用强调信息的相关性。允许采用多种计量属性,全方位地提供各种相关的信息,例如在提供损益信息方面,不仅要求披露收入和费用,而且要求反映利得和损失,不仅要求披露已实现的损益,,不仅要求披露计人利润表的损益,而且要求反映绕过利润表直接计入所有者权益的损益。由此产生了披露全面收益信息的需求,导致了所有者权益变动表的产生。2息范围问题上有两种不同的观点,即损益满计观和当期营业观。尽管目前的主流观点倾向于