文档介绍：word
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会计政策、会计估计变更和差错更正
1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（会计政策已经变更，不得随意改变）
2、政策变更条件：法律要求变更；变值损失
B冲回的抵消分录
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借：资产减值损失
贷：应收账款—坏账准备
四、部销售业务抵消
（一）部销售商品抵消
借：未分配利润—年初
贷：营业成本
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现部销售净利）
（二）存货跌价准备抵消
借：存货—存货跌价准备
贷：未分配利润—年初
抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备：
借：营业成本
贷：存货—存货跌价准备
抵消个别报表中确定的减值损失：
借：存货—存货跌价准备
贷：资产减值损失
五、部固定资产交易的合并抵消
（一）未发生报废的部交易固定资产抵消
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—原价
借：固定资产—累计折旧
贷：未分配利润—年初
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·本期购入固定资产原价中包含的未实现部销售利润抵消：
A一方销售商品，另一方购入作为管理用固定资产
借：营业收入（本期部交易产生收入）
贷：营业成本（本期部交易产生成本）
固定资产—原价（本期未实现部销售利润）
B一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产—原价（本期未实现部销售利润）
·本期多计提折旧
借：固定资产—累计折旧
贷：管理费用等
（二）发生变卖或报废情况下部固定资产交易的抵消
注：将上述分录中“固定资产—原价”、“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”或“营业外支出”项目代替。
借：未分配利润—年初
贷：营业外收入（期初固定资产原价中的未实现销售利润）
借：营业外收入（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润—年初
借：营业外收入（本期多提折旧）
贷：管理费用
3、子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”之下的“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。
4、子公司的少数股东支付现金股利或利润，合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”之下的“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”。
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5、特殊交易在合并财务报表中的会计处理
·追加投资
合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，按该股权在购买日公允价值重新计量，公允与账面差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的其他权益变动、资本公积——其他权益变动转为购买日所属当期收益。
若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整。
·不丧失控制权下处置部分子公司长投
处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算的净资产份额的差额，调整资本公积，不足的冲减留存收益。
·子公司少数股东增资导致母公司股权稀释
母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额，与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足的冲减留存收益。
外币折算
1、即期汇率：人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
2、单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）这算。
3、企业收到以外币投入的资本，采用交易发生时即期汇率这算。
4、企业因经营环境变化变更记账本位币的，采用变更当日即期汇率折算。
5、期末调整汇兑差额的计算思路：
①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加外币发生额-本期减少外币发生额
②调整后记账本位币余额=期末外币余额①*期末即期汇率
③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
6、可供出售外币货币性金融资产汇兑差额——当期损益；
可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额——其他综合收益。
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7、外币专门借款汇兑差额，满足资本化条件的，予以资本化，计入在建工程、研发支出。
8、预付账款、预收账款属于非货币性项目。
9、以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日采用交易发生时的机器汇率折算，不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
10、资产负债表中的资产、负债——资产负债表日即期汇率；
所有者权益除“未分配利润”外——发生时即期汇率；
利润表中收入、费用——交易发生时即期汇率/近似汇率；
按照上述规