文档介绍：第三章 注册会计师职业道德规范
本章概要
、业务招揽和宣传师具有专业知识，技能和经验，又要
求其经济、有效地完成客户委托的业务。
（二）应有关注
应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思
维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
精选ppt
三、保密
注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中
获知的客户信息保密。
除非有法定的或专业的披露权力或义务，在未经适当或特别授权的
情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。
精选ppt
四、职业行为
该义务要求注册会计师履行对社会公众、客户、同行及其他的责任。
（一）对社会公众的责任
注册会计师行业应以维护社会公众利益为根本目标。
（二）对客户的责任
1．注册会计师应在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；
2．注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；
3．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得
利用其为自己或他人谋取利益；
4．除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为
客户提供鉴证服务。
精选ppt
（三）对同行的责任
1．注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
2．注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
3．会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执
业。
4．会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
精选ppt
（四）其他责任
其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括：
1．注册会计师应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；
2．注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等
方式招揽业务；
3．注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以
招揽业务；
4．注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正
当方式招揽业务，不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益;
5．会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承
办业务。
精选ppt
五、技术准则
注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。
注册会计师应当遵守以下技术准则：
（1）中国注册会计师执业准则；
（2）企业会计准则；
（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。
精选ppt
一、独立性的涵义
独立性，是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在实质上和形式上
独立于委托单位和其它组织。
第三节 独立性
independence in fact
★ 也称事实上的独立，针对注册会计师自身的心态而言。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。
★包括三个环节的独立：
（1）计划环节的独立性；
（2）实施环节的独立性；
（3）报告环节的独立性。
independence in appearance
★也称面貌上的独立，它是针
对第三者而言的。注册会计师
必须在第三者面前显现出一种
独立于委托单位的身份，即在
他人看来，注册会计师是独立
的。
精选ppt
二、威胁独立性的情形
可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
（一）经济利益，例如：
1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；
2．收费主要来源于某一鉴证客户；
3．过分担心失去某项业务；
4．与鉴证客户存在密切的经营关系；
5．对鉴证业务采取或有收费的方式；
6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（二）自我评价，例如：
1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴
证业务产生直接重大影响的员工；
2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
精选ppt
（三）关联关系，例如：
1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键
管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重
大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会