最新《中国注册会计师审计准则第1602-号——验资》指南.docx

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?中国注册会计师审计准那么第 1602 号——验资?指南
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?中国注册会计师审计准那么第 1602 号
——验资?指南
第一章 总 那么
?中审验单位根本情况与初步评估验资风险
〔一〕了解被审验单位根本情况
本准那么第七条规定，注册会计师应当了解被审验单位根本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。
了解被审验单位根本情况。主要是指在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理层沟通，实地查看被审验单位的住所和主要经营场所，了解被审验单位根本情况，获取有关资料，填写被审验单位根本情况表〔见附录1602-3参考格式1602-3-1、1602-3-2和1602-3-3〕。
被审验单位根本情况主要包括：被审验单位的设立审批、变更审批，名称预先核准，经营范围，公司类型，组织机构和人员，申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资方式、出资时间，全体出资者指定代表或委托代理人等根本情况。
对于变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期财务报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。
〔二〕评估验资风险
1．验资风险主要源自两个方面，一是被审验单位管理层的诚信度、所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。
2．以下事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险：
〔1〕验资业务委托渠道复杂或不正常；
〔2〕验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料互相矛盾；
〔3〕被审验单位或随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件；
〔4〕自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资；
〔5〕出资人之间存在分歧；
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〔6〕被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序，如被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施银行存款函证、实物资产监盘等程序，或不执行法律规定的程序，如非货币财产应当评估而未评估等；
〔7〕被审验单位处在高风险行业；
〔8〕非货币财产计价的主观程度高或其计价需要依赖大量的主观判断；
〔9〕验资付费远远超出规定标准或明显不合理。
二、与委托人的沟通
本准那么第八条规定，注册会计师应当就委托目的、出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任、审验范围、时间要求、验资收费、报告分发和使用的限制等主要事项与委托人沟通，并达成一致意见。
沟通的目的，是防止双方对验资业务的理解产生分歧。如果委托人不是被审验单位，在签订业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审验单位就验资业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。
三、签订业务约定书
本准那么第九条规定，如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。
验资业务约定书〔见附录1602-3参考格式1602-3-4、1602-3-5〕的具体内容可能因被审验单位的不同、验资类型的不同而存在差异，但至少应当包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。
业务约定书应当由会计师事务所与委托人签订。
第三章 方案、程序与记录
本准那么第三章〔第十条至第二十条〕，主要标准验资方案的编制、审验范围、审验程序以及审验记录。
一、验资方案
本准那么第十条规定，注册会计师执行验资业务，应当编制验资方案，对验资工作作出合理安排。
〔一〕验资方案的种类
验资方案包括总体验资方案和具体验资方案。总体验资方案是注册会计师对验资业务作出的总体安排；具体验资方案是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围作出的具体安排。
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方案验资工作并非验资业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个验资业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审验程序中获取的审验证据的变化等原因，注册会计师可以在验资过程中对总体验资方案和具体验资方案作出必要的更新和修改。
〔二〕验资方案的内容
1．总体验资方案的内容。总体验资方案〔见附录1602-3参考格式1602-3-6〕通常包括以下主要内容：
〔1〕验资类型、委托目的和审验范围；
〔2〕以往的验资和审计情况；
〔3〕重点审验领域；
〔4〕验资风险评估；
〔5〕对专家工作的利用；
〔6〕验资工作进度及时间、收费预算；
〔7〕验资小组组成及人员分工；
〔8〕质量控制安排。
2．具体