文档介绍：上市公司内部控制审计报告研究
20XX年颁布的《内部掌握基本规范》提出上市公司可聘
请会计师事务所对内部掌握的有效性进行审计。20XX年4月
发布《企业内部掌握配套指引》指出企业“应当聘请会计师
事务所对财务报告内部掌握的有效性进行上市公司内部控制审计报告研究
20XX年颁布的《内部掌握基本规范》提出上市公司可聘
请会计师事务所对内部掌握的有效性进行审计。20XX年4月
发布《企业内部掌握配套指引》指出企业“应当聘请会计师
事务所对财务报告内部掌握的有效性进行审计并出具审计
报告”，同时给出内部掌握审计报告的参考格式。在此背景
下，本文将对我国上市公司内部掌握审计报告的披露现状及
问题进行研究。
一、我国上市公司内部掌握审计报告披露现状
本文选取20XX年沪市A股年报中自愿披露内部掌握审
计报告的上市公司为研究对象，共239家。其中有9家上市
公司虽然声称披露了核实评价意见但找不到详细的意见报
告，还有7家只在内部掌握评价报告中简要说明白审计意见。
因此，实际以报告形式披露内部掌握审计意见的共有223家。
在内部掌握基本规范和配套指引发布之后，我国披露内部掌
握审计报告已经有很大的改善，详细表现在：
首先，数量上有所增加。沪深两市在20XX年报中仅有
175家披露了审计师对管理层自我评价报告的审核意见，筛
选之后只有156家，而在基本规范和配套指引发布之后20XX
年仅沪市A股就有223家，数量上大幅增长。
其次，内容上渐渐规范。223份报告中只有1份没有管
理层的责任、4份缺少内部掌握固有缺陷的描述，其余都包
括管理层或董事会对内部掌握的责任、注册会计师的责任、
内部掌握的固有局限性和财务报告内部掌握审计意见这四
个部分，基本符合配套指引所给出的内部掌握审计报告的参
考格式。
二、我国上市公司内部掌握审计报告存在的问题
第一，我国上市公司内部掌握审计报告名称混乱。
虽然沪市A股中有223家公司的年报声称披露了审计机
构对公司内部掌握报告的核实评价意见，但是报告名称却包
括“内部掌握制度报告”、“自我评估报告的核实（审核）评价
意见报告"等多种。其中，真正以“内部掌握审计报告"命
名的报告只有15份，仅占6. 73%,而最多的“内部掌握（专
项）鉴证报告''有110份，%。然而，鉴证、审核、
核实评价等词并不能与审计等同，主要体现在保证程度的不
同。以审核为例，内部掌握审核供应的是有限保证，内部掌
握审计供应的则是合理保证，审核不可随便替代审计。名称
的不全都不仅会使内部掌握审计报告难以在格式上形成统
一规范，还会影响利益相关者对报告的查阅和理解。
第二，内部掌握审计报告中披露的几乎都是标准审计意
见。
企业内部掌握审计指引中给出了四种内部掌握审计报
告的参考格式：标准（无保留）、带强调事项段的无保留意见、
否定意见和无法表示意见。然而，在样本数据中，除了 1份
没有表示详细意见的报告，其余全为无保留审计意见。这可
能是由于上市公司不愿披露非标准审计意见的报告，但是更
多的还是因为会计师事务所未保持独立性，多为附和被审公
司的要求而出具无保留意见，使内部掌握审计流于形式。
第三，内部掌握审计报告中极少涉及非财务报告内部掌
握。
企