文档介绍：税收理论与实务
第二章
增 值 税
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增 值 税
是我国的主体税种，属于流转税。
属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。
本章内容：
一、增值税基本原理
二、增值税的要素
三、增值税 ㈣增值税的分类
一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多采用生产型增值税。
为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资，我国1994年以来采用的是生产型增值税。
显然生产型增值税不利于扩大投资。
我国要求改革生产型增值税呼声很高。
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一、增值税基本原理 ㈤增值税的课税范围
小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。
容易操作,主要是发展中国家采用。
中范围增值税，课税范围包括工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务。
我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。
大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务行业，向后延伸到农业。
征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。
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㈠增值税的征税对象
㈡增值税的纳税人
㈢增值税的税率和征收率
㈣增值税的优惠政策
二、增值税的要素
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增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
由此而产生的增值额是增值税的计税依据。
货物指有形动产。
加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。
进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。
对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。
进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象
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。有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：
将货物交付他人代销；
销售代销货物；
同一单位异地不同机构移送货物用于销售；
将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
将货物作为投资提供给其他经营者；
将货物分配给股东或投资者；
将货物用于集体福利或个人消费；
将货物无偿赠送他人。
二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象
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。一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。
混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:
对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；
其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；
再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。
二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象
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。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。
应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。
不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。
二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象
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二、增值税的要素 ㈠增值税的征税对象
例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入80 000元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问这种情况应如何计税？
解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。
应纳营业税＝（80 000＋20 000）×5%＝5000（元）
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二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人
纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。
境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
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二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。
划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。
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二、增值税的要素 ㈡增值税的纳税人
一般纳税人的认定标准
原则标准:会计核算健全。
量化具体标准为：
生产性企业，年应