文档介绍：第二章增值税法
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2022/2/26
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增值税一般原理
生产环节
批发环节
零售环节
合计
销售额
150
180
200
增值额
150
30
20
200
全额流转税：15可抵扣。
用于非应税项目、集体福利和个人消费
不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转出。
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例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。
企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：
外购时：借：原材料 1000
应交税费-应交增值税（进项税）170
贷：银行存款 1170
移送时：借：在建工程 1170
贷:原材料 1000
应交税费-应交增值税（进项税转出）170
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混合销售行为和兼营行为
经营行为
税务处理
1、混合销售行为
（同一经济业务）
2-①兼营不同税率的应税项目
2-②兼营非增值税应税劳务
依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税
①分别核算，按各自税率计税
②未分别核算，从高适用税率
分别交增值税、营业税
①分别核算，分别交增值税、营业税
②未分别核算，由主管税务机关核定销售额
依纳税人的营业主业判断，只交一种税
①以经营货物为主，交增值税
②以经营劳务为主，交营业税
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混合销售典型例子
（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装
（2）超市销售货物并负责送货上门
（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费
兼营非增值税应税劳务典型例子（分别核算）
（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务
（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务
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视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。
混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。
兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。
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3、其他减免税规定
（1）免税项目☆
农业生产者销售自产农产品
避孕药品和用具；古旧图书；
用于科研教学的进口仪器和设备
外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备
由残疾人组织进口供残疾人专用的物品
个人销售自己使用过的物品
（2）减征（P49）
（3）起征点规定（P49）
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第二节两类纳税人的认定与管理
根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平
一、两类纳税人的认定标准
生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售
批发或零售（商业）
小规模纳税人
年应税销售额在50万元以下
年应税销售额在80万元以下
一般纳税人
年应税销售额在50万元以上
30-50万核算健全经认定也可
年应税销售额在80万元以上
80万是硬性指标
认定标准
纳税人类型
从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；
个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。
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二、一般纳税人资格认定的基本规则
要点
规则
向谁申请
（1）向所在地主管税务机关申请
（2）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请
何时申请
（1）新办企业在办理税务登记时申请。
（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年1月底前申请。
相关规定
（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。
（2）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。
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三、两类纳税人管理上的主要差异
一般纳税人
小规模纳税人
①销售或提供应税劳务
可使用增值税专用发票
①一般只能使用普通发票
②购进货物和应税劳务
实行税款抵扣制
②不得抵扣进项税
③计税方法为当期销项