文档介绍：第三章 增值税税收筹划
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案例导入：
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2012年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。
或者说，其增值率越高，应缴税款越多。
增值率：增值额占销售额的比率。
增值税纳税人的税收筹划
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在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。
当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；
当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。
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无差别平衡点增值率计算
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（1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算
设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。
一般纳税人增值率：
一般纳税人应纳增值税
小规模纳税人应纳增值税
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两种纳税人纳税额相等时，即
解得：
%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。
%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。
企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
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一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17%
3%
%
13%
3%
%
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商品， 与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：
表3-1 无差别平衡点增值率（含税销售额）
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（2）不含税销售额无差别平衡点增值率计算
设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。
一般纳税人增值率：
一般纳税人应纳增值税 = S×17%－P×17%
=S×X×17%
小规模纳税人应纳增值税 = S×3%
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两种纳税人纳税额相等时，即
S×X×17%=S×3%
解得， X=%
%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。
%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。
企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。
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一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17%
3%
%
13%
3%
%
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%的商品，与小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售额无差别平衡点增值率，如下表：
表3-2 无差别平衡点增值率（不含税销售额）
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纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表：
若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；
若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。
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