文档介绍：财务报表粉饰与分析
2022/3/14
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讲 授 大 纲
美国上市公司报表粉饰概述
美国上市公司报表粉饰的典型手段
CFE调查报告总结的典型手段
AICPA最新审计准那么对舞弊的描述
SEC前主席Arthur Levitt的观sappropriation of Assets
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Description and Characteristics of Fraud
3个必备条件
动机或压力
Management or employees have an incentive or are under pressure
时机
Circumstances exist (. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated
理由
Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics
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Triangle of Fraud
Albrecht 提出的舞弊铁三角
Pressure
Opportunity
Rationalization
Fraud
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Arthur Levitt’s Comments on “ Number Game〞
5 Methods Game Playing identified by Levitt
Big-bath charges ( 洗大澡或巨额冲销〕
Creative acquisition accounting 〔创造性并购会计〕
Cook-jar reserves 〔甜饼盒式准备金〕
Revenue recognition 〔收入确认〕
Materiality 〔重大性〕
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GAO : Restatement by Reason, 1997-2002
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中国上市公司报表粉饰典型手段
报表粉饰的传统手段
收入确认
虚拟资产
期间费用资本化
股权投资
存货及应收账款
其他应收应付款
报表粉饰的现代手段
资产重组
关联交易
资产评估
补贴收入
八项准备
会计调整
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A公司的财务图象 (单位：万元〕
年度
净资产
主营收入
净利润
1999
20,709
6,757
20,010
2000
3,014
6,797
-16,585
2001
- 198,868
5,187
-225,724
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A公司 2001年度减值明细表(单位：万元〕
项 目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
坏账准备
其中：应收账款
其他应收款
42,724
32,667
10,057
166,049
128,055
37,994
---
---
---
208,773
160,722
48,051
存货跌价准备
其中:原材料
12,606
10,855
14,953
12,572
83
83
27,476
23,344
长期投资减值准备
2,351
1,335
---
3,686
固定资产减值准备
---
7,657
---
7,657
在建工程减值准备
---
232
---
232
合 计
57,681
190,226
83
247,824
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三、A公司案例 --- 巨额冲销
A公司对巨额坏账的解释
应收账款的坏账准备
关联公司
欠款单位名称
本年
增加
本年
余额
账龄
以前年度累计准备
本年计
提准备
累计坏
账准备
香港XX自行车
有限公司
19,298
59,816
> 5 y
11,739
48,077
59,816
DB (HK)
6,138
24,155
> 5 y
1,808
22,347
24,155
XX国际 有限公司
---
13,940
> 5 y