文档介绍：中南财经政法大学· 会计学院
NON-ARY TRASACTIONS
Chapter 7
非货币性
资产交换
7
一、非货币性资产交换的界定
(一)非货币性资产交换
交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投
资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的
货币性资产(即补价)。
■货币性资产
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现
金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。
■非货币性资产
货币性资产以外的资产
■认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换
●收到补价(收到货币性资产)的企业:
收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%
或者: 收到的货币性资产÷(换入资产公允价值+收到的货币性资产)< 25%
●支付补价(支付货币性资产)的企业:
支付的货币性资产÷换入资产公允价值< 25%
或者:支付的货币性资产÷(换出资产公允价值+支付的货币性资产) <25%
上述比例≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产。
二、换入资产成本的确定
(一)具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值
和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资
产账面价值的差额计入当期损益:
;
。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以
换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿
证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
■商业实质的判断
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换
是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动
的特征等,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生
更大的效用,从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金
流量与换出资产明显不同,表明该项资产交换具有商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应
当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在
可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情况通常包括下列情形:
、金额相同,时间不同
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金
流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间明显不同。
、金额相同,风险不同
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获
得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
、时间相同,金额不同
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,预计为企业带来
现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换
入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与
换出资产存在明显差异。此处的资产预计未来现金流量现值,应当按照资产在持续
使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量,根据企业自身而不是市
场参与者对资产特定风险的评价,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确
定。
■换入资产或换出资产公允价值的可靠计量
符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量:
(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。
对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非
货币性资产,应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。
(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在
活跃市场。
对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资
产、无形资产等非货币性资产,应当以同类或类似资产市场价格为基础确
定其公允价值。
(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,
应当采用估值技术确定其公允价值。
该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间
内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价值
能够可靠计量。
■涉及补价的情况下,换入资产成本的确定
(1)支付补价的一方
换入资产的入账价值(成本)
=换出资产的公允价值+支付的补价+ 支付的相关税费
=换入资产的公允价值+ 支付的相关税费
(2)收到补价的一方
换入资产的入账价值(成本)
=换出资产的公允价值-补价+ 支付