文档介绍：虚开增值税专用发票罪若干题目研究--- 【提要】虚开增值税专用发票罪是我国税制改革后出现的新罪名。文章从增值税及增值税专用发票展开,对如何虚开增值税专用发票给国家造成损失进行了具体的并提出了的计算,同时对虚开增值税专用发票罪与其他相关犯罪进行了区分,对虚开增值税专用发票罪的命运进行了展看。一、引言增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。所谓法定增值额,是针对增殖额而言的。理论增值额指或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即相当于商品价值(CV M) 扣除生产上消耗掉的生产资料的转移价值(C) 之后的余额(V M) ,它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的用度。而法定增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的商品价值扣除税法指定物质消耗项目后的余额。由于各国税法存在较大的差异,因此各国增值税法中规定的增值额不尽相同,并且理论增值额也不尽一致。如有的国家为了鼓励扩大投资,答应对外购固定资产的价值部分所含的税款在当期一次扣除,而不问其在多长时间内消耗掉, 使增值额相应地缩小了;有的国家有大量的人力,不鼓励过快更新设备,规定固定资产的价值不答应扣除,这样增值额就相应地扩大了。世界各国的增值税制度,根据各自的情况和财政情况而有所不同。如按增值税的课税基数进行分类,增值税可以分为生产型增值税、收进型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税。即不答应扣除固定资产的价值。就整个来说,课税依据既包括生产资料,也包括消费资料,相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值,即课税范围与国民生产总值一致,所以称生产型增值税。由于扣除范围中不包括固定资产,生产型增值税仍在一定程度上带有门路式流转税的各种弊端,但是生产型增值税对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产有利。因此,在经济不发达的国家,尽管为数较少( 只有和印度尼西亚) ,但也选择生产型增值税。收进型增值税。即征收增值税时,只答应扣除固定资产的折旧部分。就整个社会来说,课税依据相当于国民收进,所以称收进型增值税。同消费型增值税相似,也答应对生产用的固定资产进行扣除,只是扣除的时间和方法不同,前者只答应在应纳税的所属期内扣除固定资产确当期折旧,后者是将外购固定资产一次性扣除。消费型增值税。即征收增值税时,答应将购置的固定资产一次性全部扣除。就整个社会来说,课税对象只限于消费资料,所以称为消费型增值税。由于答应将购置的固定资产价值一次性全部扣除,因此消费型增值税不仅计算简便,而且可以彻底消除重复征税,促进设备更新,推动技术进步。世界上实行增值税的国家普遍推行消费型或收进型增值税。我国属于生产型增值税。增值税是以流转额为计税依据、运用税收抵扣原则计算征收的一种流转税,其终极由消费者承担。增值税有以下优点:有利于贯彻公平税负原则;有利于生产经营结构的公道化;有利于扩大国际贸易往来。自 1954 年法国推行以来,已有 100 多个国家和地区实行了增值税。增值税专用发票,是指价款及货物或劳务所负担的增值税税额而设定的一种专用发票。它不仅具有其他发票所具有的记载商品或者劳务的销售额以作为财产收支记账凭证的功能,而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的依据,是购货方据以抵扣税款的证实。增值税专用发票一般分为四联,第一联是存根联,由售货方保存备查;第二联是发票联,回购货方记账时使用;第三联为抵扣联,由购货方交税务机关作为抵扣税款的凭证;第四联为记账联,由售货方记账时使用。增值税发票的内容主要包括发票名称、号码、联次,购货人单位、地址、税务登记号,税款金额、商品名称或经营项目等。二、虚开增值税专用发票罪中国家税款损失的计算我国刑法第 205 条规定,为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、先容他人虚开增值税发票,骗取国家税款,数额特别巨大,情节特别严重, 给国家利益造成特别重大损失的,处无期徒刑或死刑,并处没收财产。根占有关司法解释规定,造成国家税款损失 50 万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的,属于“给国家利益造成特别重大损失”。因此,是否给国家利益造成了特别重大损失,是能否以虚开增值税发票罪判处被告人死刑的标准。如何计算虚开增值税发票的行为给国家造成的税款损失,在司法实践中具有重大意义。(一) 虚开增值税发票犯罪给国家造成的损失的计算一般情况下,虚开增值税发票犯罪给国家造成的损失比较轻易计算,但当行为人既为自己虚开进项发票又为他人虚开销项发票时,如何计算给国家造成的损失,理论和实践中就有不同的看法。第一种意见以为,虚开增值税专用发票犯罪,既包括为自己虚开,也包括为他人虚开,故给国家造成的损失应是给他人虚开的销项税款和为自己虚开的进项税款之和。第二种意见以为,假如被告人开办的是皮包公司, 不做任何生意,则造成的损