文档介绍：浅谈合并财务报表的编制
摘 要:为了完成股票交易所对财务信息的要求,合并财务报表编制拉开了序幕,使合并财务报表出现不能完整记录企业内部的情况,本文欲从合并的理论、现状、方法以及报表的编制等进行阐述,分析合并财务报表编制程序,浅谈合并财务报表的编制
摘 要:为了完成股票交易所对财务信息的要求,合并财务报表编制拉开了序幕,使合并财务报表出现不能完整记录企业内部的情况,本文欲从合并的理论、现状、方法以及报表的编制等进行阐述,分析合并财务报表编制程序,发现在将财务报表进行合并的过程中出现的问题,并给出一定的解决方式,使合并财务报表编制的使用效率和质量得到显著提高。
关键词:合并;合并财务报表;合并财务报表编制
一、绪论
(一)研究背景
近年来,遵从我国现有《企业会计准则》规范指导文件的背景下,借鉴国外企业会计核算与监督工作的组织开展路径,开展了基础性财务会计报表的合并编制工作。
(二)研究意义
信息使用者往往通过合并财务报表得到反映由母子公司组成的企业整体财政状况、经营成效以及现金流量的重要会计信息;其次,对于并购业务的不断变化和改善可以做到相对的适应,使有用的财务相关信息源源不断得从合并财务报表中流出。
二、企业合并财务报表的基本理论概述
(一)企业合并财务报表的定义
企业合并财务报表指的是合并现金流量表、合并资产负债表和合并利润表等财务报表,这种报表往往出现与母公司与子公司合并产生的企业集团。
(二)企业合并财务报表的合并理论
在合并财务报表的编制实务中,根据所有权理论或者主体理论的要求,形成了三种不同的理论:母公司理论、主体理论和所有权理论。
三、合并财务报表的编制
(一)合并财务报表的编制方法
企业合并财务报表一般采用的方法是成本法和权益法。
(二)合并财务报表编制下分录的调整与抵消
在企业合并时会发生子母公司内部业务,这些业务需要在编制报表时予以抵消,并作相应的抵消分录。
长期股权投资分为成本法和权益法的调整与抵消,主要是从两个方面考虑,同一控制和非同一控制下的合并处理。
、无形资产交易的抵消分录
在编制合并报表时,固定资产和无形资产的抵消主要是以下几个方面。
(1)购进的内部产品作为固定资产核算时的抵销;(2)以前期间多计提累计折旧的抵消;(3)内部固定资产转让交易的抵消;(4)固定资产报废相关抵消;(5)无形资产的摊销;(6)确认期末固定资产中未实现内部交易损益对递延所得税的影响。
(三)合并利润表调整和抵消
调整事项在核定利润表时的表现往往为内部营业效益和基本成本、内部购进资产抵销、内部应收款项计提坏账等减值抵销、内部收益和利息费抵销、内部股权投资收益抵销。
持有对方债券等内部交易通常发生于企业集团母公司与子公司、子公司与子公司之间。编制合并财务报表时,应将内部用于应付债券和到期投资有关的利息经费与投资效益相互抵销,在发行内部的抵销应付债券和到期投资等债权债务的时候应当采取上述的措施。