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关于企业重组业务企业所得税处理的若干问题的通知》财税（2009）59号）
包括企业法律本通知期股权投资》（非控股情况），税务上按实际支付价款作为投资资产的计税基础例3：甲公司以1000万的价格受让乙公司500万股份，占比10%甲公司会计处理：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000甲公司税务处理：确认投资资产的计税基础1000万乙公司会计处理：
借：银行存款1000贷：实收资本资本公积—资本溢价
乙公司该事项不涉税2）以非货币性资产收购（非控股合并），会计上适用
CAS—《长期股权投资》和CAS—《非货币性资产交
换》以及其他相关准则，税务上分解为转让相关非
货币性资产和按非货币性资产公允价值作价投资两项业务。
例4：甲公司以存货对外投资，该等存货账面价值
100万，目前市价150万，现以此为对价取得乙公司股东
丙公司所持乙公司
10%股权计60万股，丙公司账面
长期股权投资成本
80万，交换日公允价值130万。交易具有商业目的且不涉及补价。
甲公司会计处理：
以换出资产公允价值
150万以及销项税额作为长期股权投资账面成本存货市价与账面价值差额=150-100=50
万确认为当期损益
分录：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
150
应缴税费—应缴增值税（销项税额）
100
130万换出存货应视同销售，毛利
资产在活跃市场中不存在报价等
借：主营业务成本贷：库存商品100甲公司税务处理：以长期股权投资公允价值作为计税基础150-100-150*17%=：以换出长期股权投资公允价值减去进项税额确认为换入存货成本=130-==130-80=50万分录：
借：—应缴增值税（进项税额）：长期股权投资80投资收益50乙公司税务处理：
以存货公允价值作为存货计税基础=150万以存货公允价值减去长期股权投资账面成本加上可抵扣的进项税额作为当期应纳税所得额=150-80+=-=
?非货币性资产交换的实务比较复杂，可能会涉及补价，多项资产打包置换，等，因此会计处理有多种情况，本例为最理想的状态，双方均按换出资产公允价值确认且不涉及补价，实务中要注意其会计处理。
4、资产收购1）现金收购，略
2）以非货币性资产收购，会计上适用CAS—《非货币性资产交换》以及其他相关准则，税务上分解为转让相关非货币性资产和采购两项业务。
例5:甲公司与乙公司达成一项资产互换协议，上述资产占企业资产比例均不到20%（单位万元，下同）：
甲公司
乙公司
资产
账面成本
折旧摊销
公允价值
资产
账面成本
折旧摊销
公允价值
发电设备
150
30
100
货运车
150
50
150
车床
120
60
80
轿车
200
90
存货
300
350
客运汽车
300
80
240
合计
570
90
530
合计
650
220
乙公司另外向甲公司支付补价40万。补价占换出资产公允价值比例为40/530=%，属于非货币性资产交换，双方资产公允价值能可靠计量，应按换出资产公允价值确认换入资产总成本。
甲公司会计处理：
换入资产总成本=换出资产公允价值一补价+应确认的销项税额=530-40+350*17%=
*换入资产总
各项换入资产成本=单项换入资产公允价值占公允价值总额的比例
资产
公允价值
占比
应确认成本
货运车
150
%
150
轿车
%
客运汽车
240
%
240
合计
100
%
成本分录:
分录：
180借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产一一货运车——轿车客运汽车银行存款贷：固定资产清理主营业务收入应缴税费一应缴增值税借：主营业务成本贷：库存商品甲公司税务处理：换出资产的公允价值与账面价值和销项税额之间的差额确认为当期资产转让损益=530-(570-90)—=—，会计上已视同销售350-300=50万元,，即为公司支付的销项税额，税务上应作为一笔费用；换