文档介绍：第五章长期股权投资
本章内容
第一节长期股权投资的初始计量
1、长期股权投资及其初始计量原则;
2、企业合并形成的长期股权投资;
3、以其他方式取得的长期股权。
第二节长期股权投资的后续计量
1、长期股权投资的成本法核算;
2、长期股权投资的权益法核算。
第三节长期股权投资的转换
略。
第四节长期股权投资的处置
1、长期股权投资处置损益的构成;
2、处置长期股权投资的会计处理。
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第一节长期股权投资 的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则:
(一)长期股权投资的内容:
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。
1、具有控制的权益性投资;
2、具有共同控制的权益性投资;
3、具有重大影响的权益性投资;
4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。
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相关概念
控制
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
共同控制
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
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〖例〗下列投资中,应作为长期股权投资核算的是( )。   A、对子公司的投资   B、对联营企业和合营企业的投资   C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资   D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资
〖参考答案〗 ABC
(二)长期股权投资初始计量的原则:
1、企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中,包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
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第一节长期股权投资 的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资:
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业,合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括:吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中,只有控股合并形成投资关系。
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第一节长期股权投资 的初始计量
合并方式
购买(合并)方
被合并方
吸收合并
取得对方资产并承担负债
解散
新设合并
由新成立企业持有参与合并各方资产、负债
参与合并各方均解散
控股合并
取得控制权,体现为长期股权投资
保持独立,成为子公司
企业合并形成的长期股权投资,是指控股合并所形成的投资企业(即合并后的母公司)对被投资单位(即合并后的子公司)的股权投资。
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为:同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
企业合并形成的长期股权投资,应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,分别确定初始投资成本。
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第一节长期股权投资 的初始计量
(一)同一控制下企业合并,形成的长期股权投资:
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点:①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合; ②作价往往不公允。
合并方的初始投资成本:在被合并方所有者权益账面价值中,按持股比例享有的份额。
合并
A子公司
B子公司
C子公司
合并方
被合并方
M集团公司
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第一节长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价:
合并方的一般分录为:
借:长期股权投资——× × 公司
(被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例)
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利或利润)
管理费用(审计、评估、法律费等直接相关费用)
累计摊销、无形资产减值准备等
资本公积(或贷方) (含手续费、佣金的差额)
盈余公积或利润分配——未分配利润
( 资本公积不足冲减的差额,调整留存收益的部分)
贷:银行存款(支付的现金,含手续费、佣金)
固定资产清理、无形资产、短期借款等
(转让的资产或代偿的负债账面价值)
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第一节长期股权投资 的初始计量
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项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差额
调整