文档介绍：第四节长期股权投资
按照企业会计准则的分工,准则只规范投资中所涉及到的长期股权投资业务。对于投资中的其他业务则分别由不同的准则加以规范,对于短期投资(包括短期性债券投资和短期性股票投资)、长期债券投资等则作为金融工具,由《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》来加以规范;对于长期股权投资中的外币折算则由《企业会计准则第19号——外币折算》加以规范。
长期股权投资准则规范的长期股权投资包括:
(1)能够对被投资单位实施控制;
(2)对被投资单位具有共同控制或重大影响;
(3)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
控制、共同控制和重大影响
控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策,并能据以从该企业的经济活动中获取利益。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
长期股权投资准则规范的范围
如果投资者对被投资单位没有共同控制或重大影响的,并且该项投资存在活跃的市场,公允价值能够可靠地计量的(可供出售金融资产),则该项投资不属于长期股权投资规范的范围,应依据金融工具准则进行会计处理。
例如,在公开市场上购买取得的某公司1%的股票并准备长期持有,则不属于准则规范的范围。
另一方面,如果长期股权投资涉及到外币折算的部分,则根据外币折算准则进行处理。
长期股权投资
长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其他股权投资。
股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后,即成为该公司的股东,投资企业有权参与被投资企业的经营管理,并可根据股份有限公司经营的好坏,按持有股份的比例分享利润、分担亏损,如果股份有限公司破产,投资企业(股东)不但分不到红利,而且有可能失去入股的本金。
因此,与债券投资相比,股票投资具有投资风险较大、责任权利较大、获取经济利益较多等特点。
长期股权投资
其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质的投资,一般是企业直接将现金、实物或无形资产等投资入其他企业,取得股权的一种投资。
其他股权投资是一种直接投资,在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业,资产一经投出,除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外,一般不得抽回投资;投资企业根据被投资企业经营的好坏,按其投资比例分享利润或分担亏损。其他投资与股票投资一样,也是一种权益性投资,其特点与股票投资基本相同。
“长期股权投资”科目
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资,应当按照被投资单位进行明细核算。
长期股权投资核算采用权益法的,应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。
“长期股权投资”科目期末借方余额,反映企业长期股权投资的价值。
二、长期股权投资的初始计量
按投资企业与被投资企业的关系,长期股权投资的取得可以分为两种情况,
一是由于企业合并所形成的长期股权投资,
二是除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资。
企业取得长期股权投资的初始投资成本的确定应分不同的情况分别加以考虑。
企业合并、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不属于同一或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
(一)企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定
(控股合并)
同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
例题
甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20x6年3月1日以货币资金1 000万元取得乙公司60%的股份。乙公司20x6年3月1日所有者权益为2 000万元。
则该投资的初始投资成本为2000×60%=1 200(万元)。该成本与货币资金1 000万元的差额200万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为:
借:长期股权投资 12 000 000
贷