文档介绍：Forgetting what is behind and straining toward what is ahead
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5 投资-长期股权投资
中南财经政法大学· 会计学院
INVESTMENTS
Chapter 5
Forgetting what is behind and straining toward what is ahead
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主要内容
股权投资的分类
初始计量:合并以外方式取得
后续计量(重点) :成本法、权益法
减值与处置
成本法与权益法的转换(难点)
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对投资的分类-准则2006
可供出售
交易性投资
持有至到期
债权
长期股权投资
股权
成本法、权益法
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一、长期股权投资的范围
下述四种类型属于长期股权投资的核算范围:
控制:对子公司投资
共同控制:对合营企业投资(存在其他合营方)
重大影响:对联营企业投资
其他权益性投资:无控制、共同控制、也无重大影响,活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量
注意:除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具(有公允价值)进行处理。
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二、长期股权投资的入账价值
初始投资成本的确定:
原则:投资方实际支付的价款,扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。
运用:
企业合并取得的长期股权投资
同一控制的企业合并
非同一控制的企业合并
非企业合并取得的长期股权投资
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借:长期股权投资
(合并日,取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:资产(合并方在合并中支付资产的账面价值)
负债(合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值)
股本(合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值)
资本公积——股本溢价(借贷方差额)
如果借贷方差额在借方,而合并企业资本公积(股本溢价)不够冲销,应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。
长期股权投资:同一控制的合并
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长期股权投资:同一控制的合并
2010年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元,),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司的账面所有者权益总额为6606万元。
合并日P公司在其账簿中应确认对S公司的长期股权投资,账务处理为:
借:长期股权投资 6606
. 贷:股本 1500
资本公积——股本溢价 5106
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长期股权投资:非同一控制的合并
核算原则:公允价值
投资成本的确定:合并方的合并成本
合并方的合并成本=合并方付出的资产、承担债务或发行权益性证券的公允价值
合并方支付的资产如为非货币性资产,其公允价值与账面价值之间的差额,应作为资产处置损益计入当期利润表。
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长期股权投资:非同一控制的合并
主要账务处理如下:
借:长期股权投资(合并成本公允价值)
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:资产(合并企业支付资产的账面价值)
负债(合并企业承担债务的入账价值)
银行存款(合并中的直接相关费用)
贷/借:营业外收入/支出(资产处置损益)
资产处置损益表明合并方支付的相关资产上的处置利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。
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如果上述合并中涉及到存货
借:长期股权投资(合并成本,公允价)
应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)
贷:主营(其他)业务收入(存货的公允价)
应交税费——应交增