文档介绍：第五章长期股权投资
段小法
基本要求
1、以企业合并方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确认和计量。
2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确认和计量。
3、成本法和权益法核算的范围。
4、长期股权投资-权益法核算。
5、长期股权投资—成本法核算。
6 、长期股权投资核算方法的转换
7、长期股权投资的减值准备。
8、长期股权投资的处置。
9 、共同控制经营和共同控制资产.
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的内容 本章所指长期股权投资,根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定,包括: (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资; (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资; (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
注意:企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
【例题1·多选题】下列投资中,应作为长期股权投资核算的有( )。 、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资
 『正确答案』ABC
二、初始计量的两种情况 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲,分为两种情况: (对子公司的投资),应该采用《企业会计准则第20号――企业合并》的相关规定进行初始计量; (对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资),应该采用《企业会计准则第2号――长期股权投资》的相关规定进行初始计量。
三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (一)企业合并概述 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【拓展】注意:企业合并前是两个或两个以上的法律主体,合并以后是形成一个报告主体(不是或者不仅仅是一个法律主体)。
(1)吸收合并 比如:吸收合并情况下,A公司将B公司合并后,B公司法人资格不存在; (2)控股合并 比如:控股合并情况下,A公司对B公司进行投资,占B公司表决权的50%以上,B公司法人资格还存在; (3)新设合并 比如,新设合并情况下,A公司与B公司均注销法人资格,重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理,所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。
(1)同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的,为同一控制下的企业合并。 【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控股合并,由于吸收合并与长期股权投资无关,本章主要涉及控股合并。参与同一控制下企业合并的企业,合并前是关联方。
(2)非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。 【拓展】非同一控制下的企业合并中,参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并,由于吸收合并与长期股权投资无关,本章主要涉及控股合并。
(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例
【拓展】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司, M集团为了更加合理的集团资源,使得A公司控股100%合并B公司。假定合并日B公司的负债的账面价值为6000万元,所有者权益的账面价值为4000万元。则A公司的长期股权投资的初始投资成本为4000万元,与投入的合并对价的价值无关。比如合并对价是4500万元,则差额是计入资本公积(股本溢价)。