文档介绍：专题一长期股权投资(非同一控制企业合并)+企业合并+合并财务报表结合
 
(一)企业合并成本
合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用
注意:企业会计准则解释第4号(征求意见稿)规定:非同一控制下的企业合并中,购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
发生的直接相关费用计入合并成本,但是发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
(二)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益
采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况:
,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。
,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
,按其公允价值确认其他业务收入,同时将账面价值等转入其他业务成本。
、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收支。
(三)企业合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
控股合并的情况下,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
(四)权益法的核算
1.“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额,借“长期股权投资——成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
2.“损益调整”明细科目的会计核算
(1)确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。同时对内部交易进行抵销。

(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润时
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
借:应收股利
贷:长期股权投资——损益调整
(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
一是冲减长期股权投资的账面价值。
二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。
三是在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记。
被投资单位发生亏损:
借:投资收益
贷:长期股权投资—损益调整
长期应收款
预计负债
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
3.“其他权益变动”明细科目的会计处理
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(五)购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录
非同一控制下的控股合并中,购买方一般应于购买日编制合并资产负债表,反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中,合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量,长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,体现为合并财务报表中的商誉;长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,企业合并准则中规定应计入合并当期损益,因购买日不需要编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表上,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。