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预算绩效管理
预算绩效管理
一、预算绩效管理的内涵及制度基础
二十世纪七八十年头以来，为了解决财政逆境和公共信任问题，西方发
达国家普遍实施了“新公共管理”改革，加强预算绩效管理共 19 页
理的要求。
（二）计量环节：唯一的历史成本计量方式根据我国现行政府会计的规定，我国政府会计在计量属性上采纳历史成本法。但随着经济和社会的发展，历史成本计量的缺点也日益显现：1．历史成本计量模式无法反映不确定性事项和或有负债。在实务中，政府通常面临着大量不确定性事项或者或有事项，这些事项在资产负债表日可能已经导致政府担当了一项现时义务，但是实际履行义务的时间将在以后会计期间，而且履约的时间或者须要偿付的金额并不确定，它们会随着将来有关事务的发生或者不发生而得以证明。比如，政府为所属国有企业和国有银行供应的担保、政府所担当的须要在将来支付的养老金义务等。明显，假如严格根据历史成本计量模式，这些将在将来履约而且支付时间或者金额不确定的负债将难以入账，也就不能被反映在资产负债表中。
2．历史成本计量模式不能真实反映政府资产的实际价值。在这种模式下，政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失。资产的减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时才予以确认。其结果是，当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时，历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和收入支出表中所反映的结余等均将被高估，从而导致财务报告难以真实、公允地反映政府实际的财务状况和经营成果。如此必定不符合绩效管理当中对结果和产出进行计量的要求。（三）记录环节：传统的预算会计记账模式
我国政府会计科目包括资产、负债、权益、收入和支出五类。针对预算绩效管理的相关要求，这五类科目存在的主要问题有：
第一，资产类科目主要包括现金、财政性存款、有价证券、暂付及应收款、投资(包括国家对国内外企业的投资和对非营利组织的投资)和固定资产等。但现行的财政总预算会计仅仅设置了流淌资产类科目，对大量财政资金形成的投资和固定资产则没有设置会计科目。由于财政总预算会计采纳收付实现制为确认基础，财政资金在支付时就被作为当年财政支出列支了，因此，作为政府会计核心的财政总预算会计无法反映财政资金支出形成的资产存量和增量的信息。其次，负债类科目主要包括政府发行的待偿还的公债本金及利息、政府获得的世行贷款本金及其产生的利息、应向企业返还或退出的税款、国家公务员和国有事业单位职工的工资和福利费以及因政府选购而暂欠货物或服务供应部门的款项等。但是我国现行政府会计负债类科目设置较笼统，对于负债并没有区分长期和短期，这不利于政府利用会计信息支配债务清偿，也不利于会计信息运用者分析政府的偿债实力。另外，对于我国政府中存在的大量的隐性负债问题，现行政府会计中也没有相应的负债科目来进行核算。
第三，关于权益类科目。我国政府会计在会计要素设置上少了一项溢余或损失类科目，这是因为考虑到政府不以营利为目的，没必要核算“利润”或“损失”（或统称为结余）。这首先与绩效管理的相关要求相违反，同时政府会计的净资产类科目中却又规定了各种“结余”的相关会计科目，在形式上显得有些自相冲突。
第四，收入类科目中对于收入没有严格区分交换收入和非交换收入，使收入界定不明确；将预算内拨款和预算外返还