文档介绍：2017/11/11
niexj
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企业会计准则--长期股权投资
一、规范范围
二、长期股权投资初始投资成本的确定
三、长期股权投资的后续计量
四、权益法核算的有关问题
五、长期股权投资的减值和处置
六、衔接规定
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一、规范范围
(一)重大影响以上的权益性投资
子公司;
合营企业;
联营企业。
(二)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
(一)同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元;
借:长期股权投资 800 贷:银行存款 720 资本公积—资本溢价 80
(2)若甲公司支付银行存款900万元。
借:长期股权投资 800 资本公积—资本溢价 100 贷:银行存款 900
如资本公积不足冲减,冲减留存收益。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
(二)非同一控制下的企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
【例2】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权,因能够派人参与B公司的生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元。20×6年4月,A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积。
20×6年4月,A公司应进行以下账务处理: 借:盈余公积 l50 000 利润分配——未分配利润 l 350 000 贷:长期股权投资 l 500 000 借:长期股权投资 50 000 000 贷:银行存款 50 000 000
企业合并成本=4000+5000=9000(万元)。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
【例3】2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制),占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。
借:固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷:固定资产 8000
借:长期股权投资 7800(200+7600) 贷:固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
【例4】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元,甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万元,承担归还贷款义务200万元。
借:长期股权投资 785 贷:短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本 400 贷:库存商品 400
注:合并成本=500+85+200=785万元。
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二、长期股权投资初始投资成本的确定
(三)以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
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二、长期股权投资初始投资成本的确