文档介绍：第五章长期股权投资
一、长期股权投资的初始计量
二、长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资的减值和处置
第一节长期股权投资的初始计量
一、概念
长期股权投资通常为企业长期持有、作为被投资单位的股东,按持股比例分享权益并承担责任的投资。
包括企业对被投资单位①实施控制(子公司)、②共同控制(合营企业)、③或重大影响(联营企业)的权益性投资及④企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响且在活跃市场中没有公允价值的权益性投资。
例:下列不应作为长期股权投资核算的是( )。
A. 对子公司的投资
B. 对联营企业和合营企业的投资
、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
(1)控制
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后,拥有另一方半数以上表决权资本即能控制:包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
直接拥有:A→B(51%)
间接拥有:A→B(51%)、B→C(60%),则A→C(60%)
直接拥有加间接拥有:A→B(51%)、A→C(35%)、B→C(30%),则A→C(65%)
(2)共同控制
共同控制具有两种基本方式:
一是各方所持表决权资本的比例相同,并按合同约定共同控制;
二是各方虽然所持表决权资本的比例不同,但按合同约定共同控制。
例如,A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25%,按照合同约定,投资各方按照出资比例控制F企业,由于出资比例相同,所以F企业就由A、B、C、D企业共同控制。
再例如,A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%,但合同约定,D企业由各出资方共同控制,D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企业的一致同意,任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下,D企业就由A、B、C企业共同控制。
(3)重大影响
是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(只能参与,不能决定)。
一般来说,购买投资后,拥有另一方20%或以上至50%的表决权资本就认为对被投资方具有重大影响。
重大影响通常仅指直接重大影响,不包括间接重大影响。
A 30% B 30% C
(4)不具有控制、共同控制或重大影响,并且公允价值不能可靠计量
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)企业合并
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。报告主体可能是个别报告主体也可能是合并报告主体。按合并方式可分为:
1控股合并甲+乙=甲+乙
2吸收合并甲+乙=甲或乙
3新设合并甲+乙=丙
合并分类
合并方式购买方被购买方
(合并方) (被合并方)
吸收合并取得对方资产解散
并承担负债
新设合并由新成立企业参与合并各
持有参与合并方均解散
各方资产负债
控股合并取得控制权保持独立
体现为长期股权成为子公司
投资
按是否在同一控制下进行企业合并为基础可分为:
同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
例: C
A B
D E
F G
(二)、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算
特点:①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合;
②交易作价往往不公允。处理思路:“转移”(账面价值)
初始投资成本的确定:
◆长期股权投资的初始投资成本= 被合并方所有者权益账面价值× 持股比例%
◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整盈余公积、未分配利润。