文档介绍：1
第五章长期股权投资
上海财经大学会计学院刘华
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第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始成本的确定
(一)企业合并(控股合并)
:最终控制方所能控制的资产没有发生变化
权益结合法:以账面价值入账,初始投资成本为所享有的被合并方所有者权益账面价值的份额
(1)以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为对价
举例:上市公司以银行存款为合并对价,差额冲减资本公积。
借:长期股权投资××(所有者权益账面价值的份额)
资本公积——股本溢价××(差额冲减)
贷:银行存款××(实际支付的价款)
冲减顺序:“资本公积——股本溢价”→“盈余公积”→“利润分配——未分配利润”。
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(2)以发行权益性证券为对价
借:长期股权投资××(所有者权益账面价值份额)
应收股利××(所含现金股利)
贷:股本××(股份面值总额)
资本公积——股本溢价××(差额)
例5-1:
购买法:初始投资成本以支付对价的公允价值入账;与支付对价的账面价值的差额,作为营业外支出或营业外收入。
例5-2:
借:长期股权投资××(公允价值)
累计摊销××
贷:无形资产××(账面价值)
银行存款××
营业外收入×× (差额)
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通过多次交易合并:
原采用成本法核算的,购买日长期股权投资的成本=原账面余额+新支付对价的公允价值;
原采用权益法核算的,购买日长期股权投资的成本=最初取得成本(调整账面余额)+新支付对价的公允价值。
例5-3:
(1)将账面余额调整至最初取得成本:
借:盈余公积××
利润分配——未分配利润××
贷:长期股权投资××
(2)新支付对价:
借:长期股权投资××
贷:银行存款××
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(二)合并外的其它方式
:实际支付的全部价款-应收股利
例5-4:
借:长期股权投资××
贷:银行存款××
:公允价值-应收股利
例5-5:
借:长期股权投资××(公允价值)
贷:股本××(面值)
银行存款××( 发行中介费用)
资本公积——股本溢价××(平衡数)
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:合同或协议约定的公允价值
例5-6:
借:长期股权投资××(约定的公允价值)
贷:实收资本××(注册资本份额)
资本公积——资本溢价××(平衡数)
二、投资成本中包含股利的会计处理
例5-7:
借:长期股权投资××
应收股利××
贷:银行存款××
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第二节长期股权投资的后续计量
一、成本法
不具有共同控制或重大影响关系,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量;存在控制关系(编制合并财务报表时按照权益法调整)。
控制:子公司(表决权资本比例>50%);
共同控制:合营企业;
重大影响:联营企业(20%<表决权资本比例< 50%);
不具有共同控制或重大影响:表决权资本比例< 20%。
例外:实质重于形式
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以取得股权时的成本计价,除追加投资、收到清算股利外,账面价值保持不变。
企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,为清算股利、投资成本的返回,冲减投资的账面价值,而不是真正的投资报酬。
例5-8:
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(1)取得投资
借:长期股权投资××
贷:银行存款××
(2)投资当年,被投资单位宣告分派现金股利:冲减投资成本
借:应收股利××
贷:长期股权投资××
(3)投资以后年度,被投资单位宣告分派现金股利
“应收股利”(借):被投资单位分派股利*持股比例
“长期股权投资”(贷/借):(应收股利的累积数-投资后应得净利的累积数)-前期已累积冲减的投资成本
本期应冲减的投资成本,在“长期股权投资”科目贷方反映;本期应恢复的投资成本,在“长期股权投资”科目借方反映,但以原已冲减初始投资成本金额为上限。
“投资收益”(贷):平衡数
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【例题】A企业1996年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元,C公司1996年实现净利润400000元。
1996年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
借:应收股利 10000
贷:长期股权投资 10000
(1)1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000(元)
应收股利累积数=10000+30000=40000(元)
投资后应得净利累积数=400000×10%=4000