新企业所得税法实施条例-最新讲稿.ppt

文档介绍：新企业所得税法实施条例-最新讲稿
企业所得税立法精神
贯彻公平税负原则
落实科学发展观原则
发挥调控作用原则
参照国际惯例原则
理顺分配关系原则
有利于征收管理原则
新税法的主要变化
实现“五个统一”先/遵循会计惯例
允许弥补的亏损
清算所得
（二）确定应纳税所得额的原则
1、权责发生制原则
条例第9条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
（1）如何正确理解权责发生制？
第一点：什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。
第二点：权利和义务的金额可以被合理地、准确地确定。
如企业按照合同的规定销售货物，当货物已经发出，可以认为企业拥有了取得收入的权利，如果收入金额能够被合理地、准确地确定，即使企业没有收到这笔收入，也应当按照权责发生制确认收入，结转成本；反之，如果货物未发出，即使收到了货款，也不能确认收入。
（2）权责发生制下预提费用与准备金的税务处理
会计上一般将应由本期负担而尚未支付的费用，列为预提费用计入当期的成本费用
法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
二者一致，体现了权责发生制的核心是发生而非支付。
未经核定的准备金支出不得扣除，并不违反权责发生制。因为二者的目的不同
提取准备金的目的主要与资产的减值有关，是为了降低资产贬值的风险，与权责发生制无关，且未实际发生和具有不确定性，因此不得扣除，税收不承担贬值的市场风险。
预提费用主要是为了及时确认企业的支付责任，是权责发生制的体现。
（3）权责发生制的例外
如（23条）企业下列经营业务可以分期确认收入的实现：
以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
2、税法优先原则
（1）一般情况下，税法与会计的规定一致，应尽量减少二者之间的差异，降低税收管理成本（报表）和税法遵从成本。如新法取消计税工资的规定、对固定资产概念的规定、取消固定资产残值率下限的规定等；
（2）不一致时，税法优先。如视同销售的规定、减计收入的规定、不征税收入的规定、禁止扣除的规定、限制扣除的规定、资产的税务处理规定等，须进行纳税调整。
3、亏损的弥补
应纳税所得额
=收入-扣除项目-弥补亏损-免税收入
国税发[2019]56号
应纳税所得额
=收入-不征税收入-免税收入-扣除项目-弥补的亏损
新税法第五条
例题
收入120万，其中免税收入20万
成本、费用 110万
应纳税所得额
原法=120-110-20=0
新法=120-20-110=-10
本期不缴税
本期亏损下期税前弥补
收入150万，其中免税收入40万
成本、费用 110万
以前年度亏损20
应纳税所得额
原法=150-110-20-40=0
新法=150-40-110-20=-20（未弥补亏损）
4、关于清算所得（条例第11条）
清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
清算所得的计算
《公司法》规定的清算情形
（1）章程规定的期满或事由出现；
（2）股东大会决议
（3）依法被吊销、关闭或撤消；
（4）请求法院判决。
企业改组中的应税重组业务涉及纳税人资格丧失的
清算所得的确定
清算所得=全部资产的可变现净值或交易
价格-各项资产的净值-清算费用-相关税费
（条例74解释了法16、19所称的净值，而法55、条例11所称的净值如何）
应纳税额的计算
应纳税额=清算所得X基本税率（25%）
注销登记前依法申报并交纳所得税
清算期间不得享受任何优惠
第一节 收入
收入确认原则
交易实现原则
纳税必要资金原则
收入
会计准则的规定：
企业在会计期间增加的除所有者投资以外的经济利益