文档介绍：第九章 战略管理会计业绩评价的理论与方法
第一节 业绩评价的基本理论
管理会计一直把业绩评价问题作为内部管理控制研究的重要组成部分，但在传统管理会计中，只有责任会计在责任预算的编制和责任报告中才对此有一些说明，却不清晰和系统。随着管的单一业绩评价指标，而我国上市公司则以净资产收益率作为单一业绩评价指标。单一指标评价的缺陷是明显的，“你评价什么，他做什么”，使得管理者目标仅局限于提高所评价的指标，而忽视了企业的整体发展和长远规划。
多指标评价考虑了企业经营过程中的目标多元性，从多个侧面来考察企业的业绩和管理者的贡献，更加综合地反映经营业绩。
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2、内部指标与外部指标
内部指标是指来自企业内部的评价指标，主要是企业的财务指标，也包括一些涉及企业内部经营管理、技术和人员方面的非财务指标。外部指标主要是指外部利益相关者对企业的反映和评价，包括投资者对企业的反映，对上市公司而言，主要是指股票价格，另外还有顾客满意度，社会的反映等。这两类指标各有优劣，内部指标尤其是财务指标数量众多，既有绝对指标又有相对指标，运用得当的话，可以真实地反映企业的经营业绩，但是内部指标存在着被操纵的可能性，在信息的获得上存在着明显的信息不对称现象。
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外部指标与内部指标相比更为客观，它反映外部利益相关者对企业的评价，不易受到内部人员的控制，但缺陷是外部的利益相关者不能完全了解企业的实际情况，有可能做出错误的判断和选择。
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3、财务指标和非财务指标
财务指标是指可以通过企业的财务报告中的数据计算的指标，传统的业绩评价大多使用财务指标，用财务指标来评价业绩简单明了，但是仅用财务指标来评价管理者的业绩存在以下缺陷：（1）财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值的能力上的业绩。(2)财务指标容易被操纵，过分注重企业财务报告中的会计利润，使得企业管理当局采用各种方法操纵利润。（3）财务指标主要来自财务报表资料，不包含大多数影响企业长期竞争优势的因素，如产品质量，员工的素质和技能，也不能反映经营过程和顾客的满意程度等。
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非财务指标评价的优点主要表现在以下几个方面：
（1）更适用于现代经营环境。那些使企业获得成功的关键因素多为一些非财务指标，产品成本不再是决定企业竞争力的唯一关键因素，特别是对于一些高科技公司，顾客首先关心的是产品设计是否美观，功能是否齐全，交货是否及时。
非财务指标可以弥补传统业绩评价导致的短期行为,有利于实现企业长远利益的最大化。
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（2）非财务指标对于准确完整地评价企业的管理者有重要作用。财务指标受会计确认、计量等方面的限制，对管理者的许多工作无法衡量，如管理者在创造和谐的员工关系，良好的顾客关系，树立良好的企业形象，建立快速、高效的营销网络等方面的努力对于企业的长期健康发展有很大帮助，这些因素只能通过一些非财务指标来加以衡量。
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（3）非财务指标在时间和空间两个方面延伸了传统业绩评价的评价范围，因此更完整，更准确。从时间来看，非财务指标更多地着眼于未来的发展，比如企业增加技术开发费用，在短期内会影响企业的盈利性，但是从长远来看，这项决策将有利于企业未来的发展，只有通过非财务方面的计量才能准确地衡量这种趋势。从空间范围来看，非财务指标更能体现各方面利益相关者的要求，如顾客方面、员工方面和技术革新等方面，能更全面地评价管理者的业绩
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在业绩评价中引入非财务指标最大的问题来自计量方面。一方面这需要企业管理当局要注意收集和整理生产经营活动中的非财务信息，另一方面如何把非财务指标的改善值进行定量的计量或如何寻找到非财务指标与财务指标之间的关系，用财务指标来间接的衡量非财务指标，是将非财务指标成功引入业绩评价的关键。
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二、业绩评价标准
业绩评价标准是对评价客体进行分析评判的标尺，进行业绩评价的时候，必须确定一个参照系统，通过与参照系统进行比较，来确定业绩的好坏。由于评价的目的、范围和出发点不同，必然要有相应的评价标准与之相适应。评价标准至少应符合下列要求：（1）应力求客观，能够公正反映管理者的经营成果；（2）应具有一定的方向性，能够使管理者有追求更高业绩的动机；（3）应作为发现问题并适时改正的基础。
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1、历史标准
历史标准是以企业的前一年度或前几个年度的平均