文档介绍：企业内部控制有效性评价指标体系研究
俞雪花 阳建芳 【摘要】 近年来,随着我国内控制度、规范、法律法规的逐步完善,业界对于企业内部控制的关注越来越多,内部控制评价作为企业内控体系不可缺少的一部分,也引发了理论界与实务界的广泛思考4)提出,用诸如the time of detection(TD)、The time that the damage caused by the event is fixed(TF)、The time limit after which(T W)时间单位来测量内部控制有效性模型并提出用内部控制的成本效益度量内部控制的有效性。
陈汉文、张宜霞( 2008) 认为, 内部控制不是独立存在的,从本质上来说它服务于企业的目标,派生于企业的经营和管理。从而,内部控制的目标也是派生于企业的目标。所以,从本源的角度来看,内部控制的有效性是指内部控制为相关目标的实现提供的保证程度或水平,有效性不同的内部控制可以提供不同程度的保证,其变动范围应当是从0 到100%。
结合以上各位学者的观点,笔者认为:企业内部控制的有效性是可以衡量的,其判断标准主要是看企业的内部控制活动是否能为其目标的实现提供合理保证。如果保证的水平处于有效内部控制的区间内,则内部控制是有效的;反之,如果保证的水平低于合理水平,则内部控制是无效的。
二、构建企业内部控制评价指标体系的必要性
内控评价作为企业内部控制体系中不可缺少的一部分,包括对企业内部控制的设计、执行的完整性、合理性以及有效性的评价等。近年来,随着我国企业内部控制制度、规范、法律法规的逐步完善,企业内部控制评价体系在各方面都取得了较大的发展,但仍存在一些不足。
(一)内部控制评价主体不明确
企业内部控制评价的主体是企业内控评价活动的风向标,要想充分发挥内部控制的有效性,首先必须明确和合理化企业内控评价主体。当前,我国相当一部分企业的内部控制体系中存在着内部控制评价主体不明确或者不合理的现象。这不但使得企业内部控制活动的设计从一开始就不健全,更严重的是会导致企业内部控制活动不能发挥其正常功效。
(二)关于内部控制执行成效的评价内容和标准未形成统一的规范
自20世纪90年代初我国引进内部控制理论以后,我国政府和企业就没有停止过对这一理论的研究与学习,现有的法律法规也有多项涉及内部控制评价的内容,但归结起来主要集中在对如何构建完整的内部控制体系领域,对内部控制评价活动本身如何进行实质性的指导不多。在评价实务中,我国企业的内部控制体系主要是参照财政部2008年6月颁布的《企业内部控制基本规范》进行的,对于内部控制成效的评价内容和标准并未形成统一的规范。
基于以上分析,建立一套有效、合理、符合我国企业实际需要并具有较强可操作性的企业内部控制评价标准体系是非常有必要的,它不仅是企业内部控制制度本身的要求,同时也是保证企业经营战略有效实施的重要保障。
三、企业文化与内部控制执行成效评价的关系
企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为企业全体成员所认同并遵守的价值观、经营理念、企业精神,以及在此基础上形成的行为规范。不同的企业文化会造就不同形态的企业内部控制,形成不同的控制效果。
一方面,企业文化