文档介绍：中级财务会计
主讲人:章洁倩
第三章应收款项
学习目标:
1、掌握应收及预付款项确认的原则
2、掌握带息及不带息应收票据的核算
3、掌握应收帐款的确认及计价
4、掌握坏帐损失和预付帐款的核算
第一节概述
一、定义
企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,也称结算债权,包括应收款项(应收帐款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款)和预付帐款。
二、核算原则
(一)应当按实际发生额计帐,并按照往来户名设置明细帐,进行明细分类核算。
(二)带息的应收款项应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额,增加其帐面价值,并确认为利息收入,计入当期损益。
第二节应收票据
一、应收票据的特点及分类
(一)概念:企业因销售商品或提供劳务等而取得的,尚未到期兑现的商业汇票。
(二)期限:不超过6个月
(三)分类
1、按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
2、按是否有利息,分为带息票据和不带息票据
(四)商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
项目
签发人
承兑人
承兑手续费
风险
商业承兑汇票
收款人或付款人
付款人
无
大
银行承兑汇票
出票人
银行
有
小
第二节应收票据
二、应收票据的核算
(一)不带息应收票据的核算
到期值为其票面价值,当票据到期兑现或退票时,会计处理不考虑利息问题。
收到票据时借:应收票据
贷:主营(其他)业务收入等
应交税费—应交增值税(销项税额)
到期收回借:银行存款无法收回借:应收帐款
贷:应收票据贷:应收票据
例:P60 3-1
第二节应收票据
例:甲公司向乙公司销售产品一批,价款100000元,增值税率17%,受到乙公司开出的商业承兑汇票一张,金额117000元.
借:应收票据 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17000
到期收回时
借:银行存款 117000
贷:应收票据 117000
无法收回
借:应收帐款 117000
贷:应收票据 117000
第二节应收票据
(二)带息应收票据的核算:
应收票据利息=面值*利率*时间
注意:时间按月表示,不论月份大小,以到期月份的同一天为到期日;如果票据签发日恰为某月的最后一天,则到期日应为若干月的最后一天。
时间按日表示,按实际天数计算,出票日和到期日两天中,只算一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
例:某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10%,票据面值为600000元的带息应收票据,计算到期应收票据利息。
到期利息=600000*10%/12*2=10000元
第二节应收票据
(二)带息应收票据的核算:
例:某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10%,票据面值为600000元的带息应收票据,计算到期应收票据利息并指出到期日。
到期利息=600000*10%/360*60=10000元
4月份天数30-15=15天
5月份天数31天
60-31-15=14天
到期日为6月14日
第二节应收票据
(二)带息应收票据的核算:
收到票据时借:应收票据(面值)
贷:主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税金)
中期或年终计息时借:应收票据
贷:财务费用(按规定计算票据利息)
到期收回时借:银行存款(票据到期值)
贷:应收票据(帐面价值)
财务费用(票据到期值与帐面价值之差额)
到期无法收回借:应收帐款(票据到期值)
贷:应收票据(帐面价值)
财务费用(票据到期值与帐面价值之差额)
P60例3-3
第二节应收票据
三、应收票据贴现
(一)贴现
企业融资的一种形式,票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。
(二)票据贴现计算公式
票据到期值=票据面值*(1+年利率/360 *票据到期天数)
=票据面值*(1+年利率/12 *票据到期月数)
贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现天数/360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
P62例3-6