文档介绍：第十章收入、费用与利润
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学习目标
理解收入与费用的涵义、分类与特点;
重点掌握收入与费用的确认方法及会计处理;
熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系;
掌握利润形成的核算、利润分配的顺序及核算。
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第一节收入
一、收入的有关概念
(1)定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(2)范围:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活
动以及与之相关的活动。
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二、按照企业经营业务的主次分类

指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。

指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入,如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。
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(一)销售商品收入
确认原则
销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
3)收入的金额能够可靠地计量。
4)相关的经济利益很可能流入企业。例:外汇管制
5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。
三、收入的确认和计量
如何判定商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移?
例1:某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处,由代销商负责代销,代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费,但不承担包销责任。
(主要风险和主要报酬全部未转移,不确认收入)
例2:甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同,从乙方制造商处购买了若干台重型推土机,购销合同定明,如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同,可以将推土机退回。
(主要报酬已转移,主要风险未转移,不确认收入)
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例3:甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公司,销售协议规定,甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地,但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态,预计近两年内也难有起色。
(主要风险已转移,主要报酬未转移,不确认收入)
例4:A企业将一批商品销售给某客户,货已发出,并取得了收取货款的权利,根据与该客户多年来的商业交往经验,A企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。
(主要风险和主要报酬已全部转移,应确认收入)
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例5:某公司在销售B产品时,允许购货企业在三个月内因质量不符合要求等原因退货。根据以往经验,公司估计的退货比例为销售额的1%。
(在这种情况下,该公司虽仍保留有一定的风险,但这种风险是次要的,与所有权相联系的主要风险和报酬已转移给了购买方,该公司应确认收入。)
例6:甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交给丙公司。
(所有权上的主要风险和报酬已转移,确认收入)
例7:甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同规定,甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款,但调试工作尚未开始。
(所有权上的主要风险和报酬尚未转移,不确认收入)
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何谓企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权?
例8:甲企业为房地产开发企业,将其尚未开发的土地卖给
乙企业,合同规定由甲企业开发这片土地,开发后的土地
出售后,利润由甲、乙企业按比例共同享有。
(这种情况属于甲保留了与所有权有关的继续管理权,此交易不属于销售交易,而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易,因而在出售土地时,不应确认收入。)
例9:S公司属于房地产开发商。S公司将住宅小区销售给
客户后,接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小
区物业。
(这种管理是与住宅小区所有权无关)
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何谓企业没有对已售出商品实施控制?
例10:甲企业将产品销售给乙企业,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款(如回购价格等内容),将售出的商品又重新买回并签定回购合同,双方订立的合同回购价格为100万元,假定回购当日的市场价格为120万元,甲企业回购商品时会少支付20万元,甲企业将获得20万元报酬;如回购当日市场价格为90万元,甲企业回购商品时会多支付10万元,甲企业将承担10万元损失。
(体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购
买方,同时又对商品实施控制,所以甲企业销售产品时,
不应确认收入。)
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