文档介绍：企业会计准则执行相关问题 -现值计量、金融工具会计等
陆建桥
财政部会计司
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本报告内容仅代表个人观点
一、关于现值计量问题
Q1:新准则中哪些情况下引入了现值计量?
CAS 4&6:购买固定资产、无形资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的,资产成本以未来支付价款的现值为基础确定
CAS 8:固定资产等非流动资产(或资产组)减值测试时,可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定
CAS 9: 辞退福利补偿款超过一年支付的,以现值确认辞退福利金额
CAS 13: 预计负债计量时,应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素,影响较大的,以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数
CAS 4&27: 预计弃置义务=未来现金流量的折现值
Q1:新准则中哪些情况下引入了现值计量?
CAS 14: 销售(劳务)合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,按照应收合同或协议价款的公允价值(未来应收款的现值)确定销售收入
CAS 21: 融资租赁承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值之较低者作为租入资产入账价值
CAS 22:
以摊余成本计量的金融资产的减值=账面价值-预计未来现金流量现值
以成本计量的金融资产的减值=账面价值-类似金融资产按当时市场收益率对未来现金流量的折现值
公允价值确定的估值方法中,采用未来现金流量折现法估值
CAS 37: 混合金融工具分拆的负债部分公允价值通常为现值
Q2: 为什么要引入现值计量?
反映未来现金流量的经济差异,提高会计信息质量及有用性
到期日
未来现金流量
收款金额的确定性
1天后
10万元,合同约定
确定
1天后
10万元,合同约定
不确定,如少于
10年后
10万元,合同约定
确定
10年后
10万元,合同约定
不确定,如少于
10年后
10万元,期望值
不确定,算概率
Q3: 现值计量的基本方法
考虑的因素:
未来现金流量的估计
未来现金流量金额或时间的变动情况(离散程度)
货币时间价值(无风险利率)
对资产或负债内在不确定性的定价(风险溢酬)
其他因素(如非流动性等)
基本方法:
传统法
单一的一组(最可能)未来现金流量和单一的折现率
期望值法
Q4:如何估计新准则中的各项现值金额
固定资产等非流动、非金融资产减值中涉及的现值计量(CAS 8)
未来现金流量的预测:
直接法:直接根据未来销售预算、生产预算、料工费预算、现金预算等进行预测
间接法:根据未来预计利润表作适当调整进行预测
应用举例
需要考虑的特殊因素:所得税、筹资活动、重组、改良支出及效益等
折现率的确定
现行市场利率(现行无风险利率+风险溢酬)
税前利率(税后要调整为税前)
Q4:如何估计新准则中的各项现值金额
金融资产中涉及的现值的计量
金融资产或金融负债的初始计量(CAS 4, 6, 14, 22,37)
应当使用合同条款和特征在实质上相同的类似金融工具的市场收益率作为折现率
将金融资产或金融负债之名义金额折现后等于销售商品(劳务)现行现金售价或购买商品现行现金购价的折现率
短期金融资产或金融负债(如短期应收应付款)的初始计量,基于重要性原则
Q4:如何估计新准则中的各项现值金额
金融资产中涉及的现值的计量
金融资产的后续计量--减值(CAS 22)
以摊余成本计量的金融资产
未来现金流量=合同现金流量-现行预计减收金额,或现行预计延期现金流量;考虑担保物之公允价值
折现率=初始确认时的实际利率
为什么?
浮动利率贷款(应收款、持有至到期投资)
固定利率的呢,以利率风险为对象的公允价值套期的被套期项目
短期应收款,如果折现的影响不重要的,可以不折现
以单项为基础还是以组合为基础进行减值测试(应用举例)
以成本计量的金融资产
折现率=类似金融资产的现行市场收益率
以摊余成本计量的金融资产的减值:组合测试程序:
单项金融重大的,单独测试(有客观证据)
对其他的(如单项金额不重大的)进行减值测试,可以以单项为基础,也可以以组合为基础
经上述测试后,如无客观证据表明发生减值的,无论属于单项重大的,还是单项不重大的,均纳入组合测试(信用风险特征类似的)
已经单独测试且确认减值的,不纳入组合测试