文档介绍：第10章财政总预算负债和净资产的管理与核算
[教学目的与要求]通过本章学习后应该认识财政负债概念与核算内容;明确负债类核算所运用的账户,重点了解与上级往来、借入财政周转金的含义及具体核算内容;领会其具体账务处理方法;把握与上级往来、与下级往来账户之间的区别;重点正确掌握与熟练运用与上级往来、借入财政周转金等账户来编制正确的会计分录。通过本章学习后应该认识财政净资产的定义、内容、核算所运用的会计科目;了解结余的核算内容;重点领会两项周转金的设置与管理;熟悉掌握三项结余的含义、结算方法、期末各项结余结转的账务处理;熟练运用各类收入与支出账户期末结转到三项结余的方法。
[教学重点]应付与暂收款项、借入款项的核算;结余的核算;预算周转金和财政周转金基金的核算
财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。
与一般企业的负债相比,具有的特点为:
——政府为债务主体;
——只能用资产偿还;
。
举借的各种款项
暂存应付款
用于周转使用的有偿资金
用于平衡预算的临时借款
是在预算执行期间,上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务,如结算中发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明的款项等.
(1)定义:指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间,由于某些特殊原因,临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
(2) “暂存款--xx”账户的核算:
核算内容:核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项情况。应按资金性质、债权单位或款项来源设明细帐。
账户结构:
暂存款-×××(负债类)
退还或转作收入的数额期初余额:××
临时发生的应付、暂收和收到
不明性质的款项的增加数
(-) (+)
本期发生额: ×× 本期发生额:××
期末余额:××
期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额
(3)主要账务处理:
(A)各级财政收到暂存款时:
借:国库存款-一般预算存款、其他财政存款-xx
贷:暂存款--xx
(B)冲转退还或转作收入时:
借:暂存款--xx
贷:国库存款-一般预算存款、其他财政存款-xx
例: 某市财政局发生如下暂存款业务:
(1)收到性质不清的预算缴款5 000元,列作暂存。
借:国库存款-一般预算存款 5 000
贷:暂存款--不明性质款项 5 000
(2)上述性质不清的款项中,有4 000元是市公安局交来的罚没收入,转作基金预算收入。
借:暂存款--不明性质款项 4 000
贷:基金预算收入 4 000
(3)性质不清的款项中,另1000元是市工商行政管理局错收的罚款,需退还被罚者,经核准后,办理退库。
借:暂存款--罚款收入 1000
贷:国库存款--基金预算存款 1000
(4)收到邻市财政局汇来代管款项150000元。
借:其他财政存款 150000
贷:暂存款--代管款 150000
(1)定义:当本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款,在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等。它是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。
(2) “与上级往来--xx”账户的核算:
用来核算与上级财政的往来结算款项的借入数或体制结算中应上交上级财政款项,以及归还数或转作上级补助收入数情况。
与上级往来--xx(负债类)
期初余额:xx
归还数或转作与上级财政的往来结算款项
上级补助收入数的借入数或体制结算中应上
交上级财政款项
(-) (+)
本期发生额:xx 本期发生额:xx
期末余额:xx 期末余额:xx
期末贷方余额:反映本级财政欠上级财政的款项;
期末借方余额:为上级财政欠本级财政的款项,在编制“资产负债表“时,应以负数反映结存数。
本账户应及时清理结算,年终未能结清的余额,结转下年。