文档介绍：注册会计师《审计》要点：注册会计师执业准则(5)
【一】职业怀疑态度
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的
如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文
思维方式评价所获取证据的有效性，
并对 件记录可能是伪造，注在册
会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。
【三】重要性
所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。重要性取决于在 1. 重要性的含 具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报
义。 可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性包括数 重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。量和性质两方面 重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越
的因素。 高。
【四】鉴证业务风险
鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师
提出不恰当结论的可能性。
在直接报告业务中，鉴证对象信息仅体现在注册会计师的结论中，鉴证
1. 鉴证业务风险 业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标
的含义。 准的结论的可能性。
应当说明的是，鉴证业务风险并不包含下面这种情况，即鉴证对象信息
不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重大错
报的结论的风险。
在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。
不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水
在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合
平。
理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。
鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
3. 鉴证业务风险 重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。
的内容。 检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报
是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
【五】由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益
原则 :
选取特定项目实施鉴证程序的结果不能推断至总体；抽样也可能
（1）选择性测试方法的运
产生误差，在采用这两种方法的情况下，都不能百分之百地保证
用。
鉴证对象信息不存在重大错报。
例如，决策时的人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内
（2）内部控制的固有局限
部控制失效；内部控制可能由于两个或更多的人员进行串通或管
性。
理层凌驾于内部控制之上而被规避。
（3）大多数证据是说服性
证据的性质决定了注册会计师依靠的并非是完全可靠的证据。不
同类型的证据，其可靠程度存在差异，即使是可靠程度最高的证
而非结论性的。
据也有其自身的缺陷。