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算意识。最后要健全全成本核算管理制度，包括内部结算制度、成本核算制度、药品管理制度、医疗器械管理制度、医用耗材管理制度、服务定价管理制度、资产管理制度、人力资源管理制度等，指导全成本核算工作规范展开。
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（二）健全公立医院全成本核算体系
1．确定全成本核算的基本内容
公立医院在开展全成本核算工作过程中，需要在事前确定成本核算的范畴及内容，了解成本核算与全成本核算之间的关系。依据公立医院业务特征，将医院的职能科室细化为四大类，即医疗技术科室、临床服务科室、医疗辅助科室以及行政管理科室；同时，根据医院会计制度，全成本费用的核算内容包括：人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。其中，其他费用包括办公费、印刷费、水电费、邮寄费、维修费、差旅费、会议费、培训费等。在新政府会计制度的影响下，公立医院需要以月度和年度为单位，分别编制成本报表，即科室直接成本表、临床服务科室全成本表、临床服务科室全成本构成要素分析表[2]。在编制过程中，遵循直接成本归集和间接成本分摊的成本核算原则开展成本核算工作。
2．确定成本核算单元
由于每家医院的管理架构都不尽相同，成本核算单元应该以最细的执行单元作为成本核算单元，一个科室下面按不同的业务内容细化成本核算单元，并以临床成本核算单元和医技成本核算单元为主要内容。成本核算工作则直接从成本核算单元中采集相关数据，这样既不用调整原管理架构，也能满足成本核算需要。
3．基于成本分摊层级开展成本核算工作
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一级分摊内容主要是对公立医院的行政管理成本费用分摊到医疗辅助科室、临床服务科室、医疗技术科室当中。通常以科室人数、科室占地面积、科室工作量、医疗收入等作为分摊标准。例如：某临床服务类科室人员经费分摊（一级间接费用）=行政管理科室总（直接）成本×某临床服务类科室人数/（医院总人数-行政管理科室总人数）。在费用分摊过程中要注意的是行政管理科室的直接成本主要来源于员工薪资福利、员工个人家庭补助费用等，而卫生耗材、药品费用、固定资产折旧、无形资产摊销等间接成本则可以通过分摊人员经费来计算成本。在医疗辅助类科室成本费用分摊环节，公立医院需要考虑到该项目下的成本消耗与患者客户关联度不大，通常是临床手术和医疗设备检查环节所产生的费用。在分摊环节中，需要细化直接成本与间接成本，并归集到医疗技术科室和临床服务科室当中共同实现费用成本分摊。例如：以人员经费分摊为例，某医疗技术类科室人员经费分摊（二级间接费用）=（医疗辅助类科室人员经费直接费用+医疗辅助类科室人员经费所分摊的一级间接费用）×某医疗技术类科室人数/（医院总人数-行政管理类科室总人数-医疗辅助类科室总人数）。三级成本费用分摊主要是针对医疗技术类科室，包括超声科、CT科室、检验科室、影像科室、病理科室等。这一类科室的主要职能就是为临床医生的医疗诊断提供检验报告和判断依据。在三级费用分摊过程中，需要将医疗技术类科室的成本要素分摊到临床服务类科室当中。例如：以人员经费分摊为例，某临床服务类科室人员经费分摊（三级间接费用）=（医疗技术类科室人员直接费用支出+医疗技术类科室人员经费分摊一级间接费用+医疗技术类科室人员经费分摊二级间接费用）×某临床服务类科室人员数量/（医院总人数-医疗辅助类科室人数-行政管理类科室人数-医疗技术类科室人数）；某临床服务类科室间接成本=一级分摊间接费用+二级分摊间接费用+三级分摊间接费用；某临床服务类科室全成本=科室直接成本+科室间接成本。在信息技术的支持下，公立医院还可以拓宽成本核算方式，将成本核算对象细化到床日、诊次、项目、病种等层面上，建立完善的成本核算体系。以病种核算为例，公立医院已经引入了DRGs支付方式进行成本核算工作，即借助信息技术采集相关信息数据，将不同病种的患者分配到不同的诊断小组当中，再利用DRGs系统进行病种诊断，制定相应的费用支付标准，有效提升成本核算工作的效率[3]。这种核算模式不仅能够反映公立医院的医疗资源利用情况，也能够提升保证医疗服务价格的合理性，为公立医院