文档介绍：全省出口退税工作会议材料之九
出口企业帐务处理辅导
(仅供参考)
外贸企业出口退税有关帐务处理
按照《出口货物退(免)税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税.
一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐
外贸交税金－应交增值税（销项税额)
例：某进出口公司某年从某机床厂购进汽车轮胎一批,工厂开来的增值税专用发票所列金额100万元，税额17万元，并取得相应的出口货物增值税专用发票及消费税专用缴款书，货物全部报关出口后，外销销售收入折为人民币１50万元。（假设退税率为1３％)计算其应退税税款及进行相应的会计处理。
首先确定该批货物为自营出口，:增值税发票所列不含税金额×退税率
＝100万元×13％=１3万元
不予退税税款为：增值税发票不含税金额×征退税率之差
＝１00万元×(17%-13％）=4万元
应退消费税税款为(假设消费税率为10％）：不含税金额×消费税税率
＝100万元×10％＝1０万元
相应的会计处理为:
货物入库，按增值税发票做如下会计分录:
借：库存出口商品 １00万元
借:应交税金-应交增值税－进项税额 17万元
贷：银行存款 １17万元
货物报关出口后，按出口销***做如下分录：
借：应收外汇帐款 15０万元
贷:自营出口销售收入 15０万元
同时结转出口销售成本
借：自营出口销售成本 100万元
贷:库存出口商品 10０万元
计算增值税应退税款时，做如下分录：
借:应收补贴款 13万元
贷:应交税金-应交增值税—出口退税 13万元
计算消费税税款,同时冲减出口销售成本，做如下分录：
借:应收补贴款 10万元
贷:自营出口销售成本 10万元
将不予退税部分转入产品销售成本，做如下会计分录:
借：自营出口销售成本4万元
贷:应交税金－应交增值税－进项税额转出４万元
收到退税款后,凭收入退还书做如下会计分录：
借：银行存款 23万元
贷:应收出口退税－－增值税 13万元
--消费税 10万元
生产企业出口货物免、抵、退税
会计核算及账务处理
一、外销收入的确认
生产企业出口业务就其性质不同,主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易、进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、（免)税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税,因此，除正常的销货款外,外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。
(一）入账时间及依据
1、关于做帐时间问题:生产企业在货物出口时，必须按会计制度的规定在财务上做销售帐。做帐时间以出口货物离岸时的当期为准.
2、生产企业自营出口，销售收入的入账金额一律以离岸价（ＦOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应扣除。
离岸价（ＦOB)以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，并与海关报关单所注明的离岸价和“口岸电子执法系统"出口退税子系统中的离岸价一致。若出口发票的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价不一致,出口企业及时向海关申报更改,海关重新出具新的电子信息和纸质“证明联”。以其他方式开具的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退"税,实际离岸价以“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价为准.
（二）外汇汇率的确定
企业会计制度（２0０1)第一百一十九条规定，企业发生外币业务时,应当采用业务发生时的汇率,也可采用业务发生当期期初的汇率折合。如出口货物离境当月已结汇的出口货物,按银行结算的实际牌价计算作帐和申报;未结汇的,按出口货物离境时的当月1日国家外汇管理局公布的人民币基准汇价计算作帐和申报。
(三）销售账薄的设置
生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入,并在摘要栏内详细记载每笔出口销售。
二、免抵退税会计科目的设置
对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金－应交增值税”、“应交税金－未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。
(一)“应交税金—应交增值税”科目的核算内容
出口企业(仅指增值税一般