文档介绍：区块链技术在审计函证程序中的应用
[提要] 函证是审计实质性程序中应用最广、效果最佳的一种审计手段,函证程序若能够保质保量得以开展,对于降低审计风险十分有效。区块链技术是比特币的技术基础,可以记录所有的数据源和加密信息,通过,被审计单位人员可能会利用与被询证单位人员之间的良好关系,指使其对函证信息做出有悖于事实的认定,使函证“名存实亡”,难以保证审计证据的可靠性,也会使注册会计师无法发现其中存在的错报,如若金额重大,则会有发表不恰当审计结论导致审计失败的可能。
(四)审计成本高。询证函邮寄会产生邮费。另外,银行函证在邮寄过程中丢失也时有发生,注册会计师需要再次邮寄,再次产生费用,由此造成会计师事务所审计成本增加以及人力资源的浪费。
三、区块链技术函证平台构建的必要性
基于上文对于传统函证方式的局限性分析可见,审计程序获取的审计证据质量难以得到切实有效的控制,也容易导致审计成本、效率低,浪费审计资源等一系列问题。随着区块链技术的进一步开发和普及,给审计从业者和学者带来曙光,为函证无纸化、去快递化带来可能。
(一)区块链技术应用场景的多元化是电子函证、信息化审计发展的巨大推力。区块链技术本是比特币交易的理论基础,除去信息技术产业,其应用也十分广泛,也正逐步走进政府决策、金融机构和企业的视野,当前已在数字货币、支付清算、信贷融资、金融交易、证券、保险、租赁等七个领域从理论探讨走向实践应用。上述领域同审计存在着千丝万缕的关系,改变了审计的业务环境,以适应时代背景、社会需求、审计效率提升的需求,必须加快构建区块链技术函证平台的步伐。
(二)区块链去中心化信息共享模式降低信息风险。区块链中的每个节点平等,不存在中心化管理机构,这种去中心化的特点使区块链无需依赖第三方,运作无需任何人为干预,可以独立进行自我验证。在区块链的网络中,信息共享,并且高度透明,每次交易都会对网络中的所有参与者进行“广播”,也只有交易信息得到多次确认后才会被记录到“账本”中,在此基础上对向关联方进行电子函证,信息可信性更高,区块链技术在函证中应用也可以极大地降低审计成本、提升审计效率,无需漫长的等待回函。
(三)函证无纸化可推进绿色审计发展。截至2019年3月26日,上海和深证证券交易所挂牌的上市公司3,500家左右,中小企业股份转让系统挂牌的企业更是达到12,000多家。仅上述类型的公司每年产生的询证函数量已达千万件。电子函证除了帮助注册会计师提高审计效率、便于储存外,还节约了大量的物资支出,例如:纸张成本、询证函流转的管理费用以及邮寄费用。函证无纸化正是响应了国家当前的绿色环保相关的呼吁,融入可持续发展的观念,推进绿色审计的发展。
(四)区块链防篡改机制为函证程序的质量保驾护航。区块链的两大优势表现为:防灾、防篡改。在每个交易发生时,每个参与者都会有自己的“账本”,当其中一个参与者服务器崩溃,则可从其他参与者处获取完全的交易记录。若错弊发生,因为所有的服务器都有信息备份,可以通过相互比对信息实现印证,信息不可单方篡改。区块链是一个非常有效的防舞弊机制,在应用到函证过程中,可以追溯交易发生的原始记录(不可篡改,多方确认),可以保质保量地完成函证,所获取的审计证据也具有更高的可靠性,完全规避了传统函证中的