文档介绍：受困汇兑收益
王才永 纪 崴 对于汇兑损益,如果会计上采用两项交易法中的第二种,即将汇兑损益递延至交易结算日确认,并在企业所得税计缴上同样应用,便可以避免东海公司由于巨额汇兑收益所引发的资金困境
自2005年7公司因美元债务折算***民币时产生汇兑收益9800万元。,其中有9800万元是属于汇兑收益,%,%。
其次,东海公司以前年度先后以美元贷款购置的生产经营所需主要生产设备,是按当时的汇率折算***民币计账,以后年度不再根据汇率变动进行调整,并按相关规定计提折旧。
第三,美元债务折算***民币时产生的汇兑收益计入当期损益形成利润,并据此计算缴纳所得税,并向股东分配利润。2006年度东海公司利润总额为18000万元,上缴所得税为5940万元,税后净利润的70%以现金分配给股东,金额为8442万元,。
第四,美元负债全部是用于购买生产经营所需主要设备的美元贷款,需要用未来的美元收入偿付,且企业的主营业务收入和成本支出基本上都以美元结算。仅是由于记账本位币是人民币,美元购进的资产要按照当时的人民币汇率折算***民币计账,以后账面反映的资产净值,不再根据汇率变动而调整,而美元债务余额需要在各会计结算期根据汇率变动随时调整账面所反映的以人民币为记账本位币的余额,并以此计算出汇兑损益计入企业当期的损益。因此,二者余额调整极不匹配。
以固定资产为例。东海公司先后以美元购置的主要生产设备资产账面余额(净值),如果按记账时的1:,设备资产余额(净值),。若按照同口径调整计算汇兑损益,以美元贷款购置的设备资产账面余额(净值)汇兑损失大于美元贷款的汇兑收益。这样,该企业就不用上交由于汇兑收益增加的所得税。因此,在以美元贷款所购置的设备资产账面余额不计算汇兑损失的情况下,计算美元负债的汇兑收益,存在着多缴纳所得税的现象。
最后,美元债务折算***民币时产生的汇兑收益计入当期损益,并据此上缴所得税和派发现金股利,虽然合法、合规,然而巨额的汇兑收益不会产生真实的现金流入,而东海公司上缴所得税和派发现金股利却增加企业的现金流出。当东海公司当期的现金流入不能完全覆盖流出时,就会产生资金短缺。
如前所述,,其中有9800万元是因美元债务折算***民币时产生的汇兑收益所形成的,没有实际的现金流入。有现金流入的利润只有8200万元,,资金缺口高达6182万元。于是,东海公司需要动用以前积累的现金流入或从银行取得贷款来填补这种缺口。一旦东海公司无法筹集资金来弥补资金缺口,就会面临资金链条断裂的风险,并难以有足够资金来保证正常生产和按期偿还银行本息。
解决方案
国际上对于汇兑收益的会计处理方法主要有两种:单一交易法和两项交易法。在单一交易法下,业务的发生和随后的结算被视为一项完整的业务,在业务结算日才最终确认收入和支出;在两项交易法下,业务的发生和随后的结算被看作是两项业务,收入和支出在交易发生时