文档介绍：2010审计相关知识预习非流动资产(1)
可供出售金融资产
一、设置账户
可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
二、账务处理
可供出售金融资产账务处理
发生业务
可供出售金融资产
股票
债券
借:可供出售金融资产—成本
应收股利
贷:银行存款
借:可供出售金融资产—成本(面值)
应收利息
贷:银行存款
可供出售金融资产—利息调整(按其差额或借或贷)
非持有期间取得的现金股利
借:银行存款
贷:应收股利
持有期内收到现金股利
借:银行存款
贷:投资收益
非持有期间取得的债券利息
借:银行存款
贷:应收利息
①若公允价值>账面价值
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积----其他资本公积
②若公允价值<账面价值
借:资本公积----其他资本公积
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
借:资产减值损失
贷:资本公积—其他资本公积(转出原累计损失)
可供出售金融资产—公允价值变动(应减计金额)
借:资产减值损失
贷:资本公积—其他资本公积(转出原累计损失)
可供出售金融资产—公允价值变动(应减计金额)
①借:银行存款
贷:可供出售金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
②借:资本公积—其他资本公积
贷:投资收益
(若为损失做相反分录)
借:银行存款(实际收到金额)
贷:可供出售金融资产—成本
—利息调整
—应计利息
—公允价值变动
投资收益
③借:资本公积—其他资本公积
贷:投资收益
(若为损失做相反分录)
关注:
1、发生的交易费用计入初始确认金额。
2、可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失,应当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积),在该金融资产终止确认时转出,记入当期损益(投资收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格(),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产,另支付相关税费12万元,6月15日收到宣告发放的现金股利,,甲公司上述业务的会计处理:
6月10日
借:可供出售金融资产——成本 2972[(15-)×200+12]
应收股利 40(×200)
贷:银行存款 3012
6月15日
借:银行存款 40
贷:应收股利 40
12月31日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 388 [×200-2972]
贷:资本公积——其他资本公积 388
2、甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下:
①2008年12月5日购入股票100万元,作为可供出售金融资产:
借:可供出售金融资产——成本 100
贷:银行存款 100
②2008年12月31日,该股票收盘价为108万元:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 8
贷:资本公积——其他资本公积 8
③2009年1月15日出售,取得收入110万
借:银行存款 110
贷:可供出售金融资产——成本 100
——公允价值变动 8
投资收益(110-100) 2
借:资本公积——其他资本公积 8
贷:投资收益 8
2010审计相关知识预习非流动资产(2)
持有至到期投资
设置账户
持有至到期投资——投资的类别和品种(成本、利息调整、应计利息)
账务处理
借:持有至到期投资——成本
应收利息
贷:银行存款
持有至到期投资——利息调整(倒剂)
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。
①若债券分期付息、一次还本
资产负债表日,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
摊余成本=期初的摊余成本+当期投资收益(利息收入)-现金流入-已收回本金-已发生的减值损失
借:应收利息
贷:投资收益
借记或贷持有至到期投资——利息调整
借:银行存款
贷:应收利息
②若一次还本付息
资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整