文档介绍：应收账款和坏账
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学****重点
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：
应收账款是指企业在正常经营活动中，
必须有确凿、客观的证据方可确认坏账损失：
债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；
债务人死亡或依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；
债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清偿的应收款项；
债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；
逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项。
法定机构批准可核销的应收款项。
教材P47
（二）坏账损失的核算方法
直接转销法
（direct writ-off method)
备抵法
(allowance method)
我国会计制度规定：企业只能采取“备抵法”核算坏账损失。
计提坏账损失的方法和比例可由企业自行确定。
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直接转销法 : （“实报实销”）
在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，并确认坏账损失。
借：资产减值损失
贷：应收账款（其他应收款等）
利润表科目
专门核算因资产减值而产生的相关损失
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若已经确认的坏账又得以收回
（1）按收回金额冲销原确认的坏账
借：应收账款（其他应收款等）
贷：资产减值损失
（2）反映应收账款的收回
借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款等）
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【案例4】：某企业应收甲公司的账款8 000元已逾期3年，屡催无效，已确认无法收回，经批准作为坏账处理。
用直接转销法核算该企业的以上经济业务。
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实际发生坏账时：
借：资产减值损失 8 000
贷：应收账款—甲公司 8 000
假设日后这笔已经冲销的应收账款又得以收回
借：应收账款—甲公司 8 000
贷：资产减值损失 8 000
借：银行存款 8 000
贷： 应收账款—甲公司 8 000
直接转销法的会计处理：
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第一步：估计坏账，计入费用，形成准备
按期估计坏账损失，形成坏账准备；
第二步：确认坏账，冲减准备，转销应收
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷： 应收账款－××单位
备抵法:（“两步走”）
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若以前确认无法收回的坏账得以在期后收回。
转回之前已冲减/转销的坏账准备及应收账款：
借： 应收账款－ ××单位
贷：坏账准备
收到现金：
借：银行存款
贷：应收账款－ ××单位
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备抵法下核算坏账的会计科目：
“坏账准备”
借方
贷方
期初余额
本期发生额
本期确认或冲减
的坏账准备
本期计提或
前期确认后期收回的坏账准备
期末余额
资产负债表科目
应收账款的备抵科目
知识补充：资产的备抵科目的出现将减少资产的账面净值。
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坏账准备
期初余额：
借方
贷方
1 000
本期计提：
3 000
本期转回：
500
期末余额：
3 500
坏账准备期末余额
＝期初余额 + 本期计提 － 本期转销
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“坏账准备” 的期末余额反映企业已提取的坏账准备。
坏账准备期末余额
＝期初余额 + 本期计提 － 本期转销
坏账准备的期末余额只能为0或为贷方余额，不可能出现借方余额。
资产负债表上，应收账款的期末余额应按减去已提取的坏账准备的净额反映。
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余额百分比法
账龄分析法
销货百分比法
估计坏账损失的方法
资产负债表法
利润表法
计算结果为坏账准备的期末余额
计算结果为坏账准备的当期计提额（即：贷方发生额）
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资产负债表法，是按应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。
余额百分比法，是指对全部的应收账款，不论其账龄的长短，一律以统一的坏账比率计提坏账准备的方法。
估计坏账损失的方法
坏账准备期末余额
=应收账款期末余额×坏账比率
期末余额
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【案例：余额百分比法】
中信公司按应收账款余额的5‰提取坏账准备
2019年年初“坏账准备”科目贷方余额为20 000元，2019年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为多少元？
2019年5月发生坏账损失24 000元，2019年年末应收账款余额为600万元，应提取的坏账准备为多少元？
2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为多少元？
计算上述各年