文档介绍：第四章
 
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【解答】长期股权投资的初始计量问题应分别按照长期股权投资的取得方式不同分别考虑:
(1)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
会计处理如下:
同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资——××公司”科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目,资本公积——资本溢价(或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元
借:长期股权投资——乙公司(1 000×80%)800
贷:银行存款 720
资本公积——资本溢价 80
(2)若甲公司支付银行存款900万元
借:长期股权投资——乙公司 800
资本公积——资本溢价 100
贷:银行存款 900
如资本公积不足冲减,冲减留存收益。
①假设甲公司的资本公积余额只有50万元,盈余公积余额超过了50万元,那么会计分录为:
借:长期股权投资——乙公司 800
资本公积——资本溢价 50
盈余公积 50
贷:银行存款 900
②假设甲公司的资本公积余额只有50万元,盈余公积余额只有30万元,那么会计分录为:
借:长期股权投资——乙公司 800
资本公积——资本溢价 50
盈余公积 30
利润分配——未分配利润 20
贷:银行存款 900
(2)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
购买方应当区别下列情况确定合并成本:①一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;②通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和;③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本;④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的