文档介绍：《中国注册会计师审计准则第 1611 号——商业银行财务报表审计》指南
本表格为财会[2006]4号《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》和《中国注册会计师审计准则第1611号——验资》指南,按一定方式编排而成。其中蓝色的为指南的条款。
第一章总则
表1
《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》(以下简称本准则)第一章(第一条至第六条),主要说明本准则的制定目的、商业银行的含义、主要特征和主要风险。
目的
为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务,制定本准则。
商业银行财务报表审计业务属于特殊行业审计。
注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时,应当将本准则与相关审计准则结合使用。
二、商业银行的含义
第三条商业银行是指依照《中华人民共和国公司法》(以下简称公司法)和《中华人民共和国商业银行法》(以下简称商业银行法)设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。从事吸收公众存款、发放贷款和办理结算等业务是商业银行区别于其他金融机构的重要特征。本准则关于商业银行的含义与商业银行法的规定是一致的。。
三、商业银行的主要特征
第四条分别从五个方面说明了商业银行具有的主要特征。
,要求建立健全严格的内部控制。商业银行持有和保管大量的货币性项目,包括现金、贵金属和各种可转让支付结算工具等。这些货币性项目具有高度流动性,且容易被盗用或者挪用,因此,商业银行应当建立健全严格的内部控制,以防止和发现并纠正各种错误和舞弊行为。
、次数频繁、金额巨大,要求建立严密的会计信息系统,并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统。商业银行一般具有较为广泛的经营范围。除吸收公众存款、发放贷款和办理国内外结算业务等基本业务外,商业银行还利用资金、信息、信誉和各种风险管理技术等优势,从事法律法规许可的各种中间业务(如代理业务和咨询业务等)和金融市场交易业务(主要包括投资、回购、信贷资产转让和衍生交易)。这些业务的开展尤其是现代风险管理技术的运用,要求商业银行必须建立完整和科学的会计信息系统,并通过现代化的信息技术来实现全面风险管理。
银行业是最早利用电子计算机的行业之一。早在20世纪50年代,美国大通曼哈顿和花旗银行等商业银行开始采用电子计算机进行记账和结算。随着经营环境的不确定性日益增强,尤其是衍生活动的大量开展及其复杂性的不断加深,信息技术在风险管理方面发挥着越来越重要的作用。但是,信息技术在提高商业银行经营效率和效果的同时,也可能导致一定的风险,如操作风险等。

、分布区域广、会计处理和控制职能分散,要求保持统一的操作规程和会计信息系统。我国商业银行普遍采用总分行制。在一级法人制度下,一些商业银行拥有遍布全国各县市的分支机构,有的甚至覆盖至乡镇。为了提高整体经营效率,商业银行普遍实行分级授权制。但是,由于存在多级委托代理关系,加之信息不对称,总分行制也容易导致控制弱化和小集团利益。因此,商业银行一般实行统一的操作规程和会计信息系统,并通过数据集中和上收财务权等方式强化控制。
商业银行总行对分支行的管理主要有三种类型:(1)直隶型。总行直接管理、指挥和监督所有的分支机构;(2)区域型。将所有分支机构划分为若干区域,每个区域分设一个不对外营业的管理机构,代表总行管理、指挥和监督所在区域的分支行。区域管理机构的设置一般是按照经济区域划分的,也可能按照行政区域划分。例如,一些股份制商业银行将全国分为华东和华南等区域,并在各区域分设若干直属管理行;(3)管辖行型。选择各分支行中地位重要的为管辖行,代表总行指挥和监督分支行,同时该管辖行也对外办理业务。上述三种类型在现实中往往是交叉的。近年来,商业银行在管理上存在集中趋势。例如,上收信贷管理权和财务决策权等,或者分行直接管理地位重要的分支机构或客户等。此外,在混业经营情况下,一些商业银行也可能实行母子公司制,并在各子公司之间建立严格的“防火墙”,以防止出现利益冲突。例如,收购或者新设立全资或控股的基金管理公司。
在组织架构上化和集中化方向发展,以客户为导向、强调业务条线处置管理的事业部正在成为主流的组织架构模式。这将进一步对商业银行的管理行为和绩效考核等产生重大影响。
,要求采取控制程序进行记录和监控。表外业务,是指商业银行从事的不纳入资产负债表但对财务状况和经营结果具有重要影响的各种经营活动。2001年11月,中国人民银行发布《商业银行表外业务风险管理指引》。该指引将表外业务分为担保类、承诺类和金融衍生交易类等三种类型。其中,担保类业务是指商业银行接受客户的委托对第三方