文档介绍：第十三章
终结审计与审计报告
终结审计总流程
关注特殊事项,如期后事项、持续经营等
对财务报表总体合理性实施分析程序
评价审计结果
与治理层沟通
完成质量控制复核
出具审计报告,并递交董事会
评价审计证据,编制审计差异调整表和试算平衡表
第一节审计终结
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
(一) 审计差异
1. 核算误差
核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。
按照审计重要性原则来衡量核算误差,又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。
建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的划分的一般原则为:
(1) 如果单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平,应视为建议调整的不符事项。
(2) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差,应视为建议调整的不符事项。
(3) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平,并且性质不重要,一般应视为未调整不符事项。
2. 重分类误差
重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制会计报表而引起的误差,例如,被审计单位资产负债表中长期借款项目包括了一年内到期的长期借款。
(二) 编制审计差异调整表
(1) 编制原则
注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当根据审计重要性,考虑核算误差的金额和性质两个因素。如果单笔错报金额超过账户余额层重要性水平或金额不大但性质严重则汇入调整分录汇总表。如果单笔错报金额和性质均不重要则汇入未调整不符事项汇总表
(2)调整分录汇总表。调整分类汇总表用于汇总审计过程中发现的建议调整的不符事项。
(3)重分类分录汇总表。重分类分录汇总表用于汇总审计过程中发现的重分类差异。
(4) 未调整不符事项汇总表。未调整不符事项汇总表用于汇总审计过程中发现的未调整不符事项。编制未调整不符事项汇总表的目的在于确定未调整不符事项汇总金额是否超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平,当未调整不符事项汇总金额超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平时,应从未调整不符事项汇总表中选出几笔转为建议调整的不符合事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符合事项汇总金额降至重要性水平之下。
(三) 编制试算平衡表
试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。
【例题】A注册会计师作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人,在复核审计工作底稿时,需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系,请代为判断其正确性。与试算平衡表有关的下列勾稽关系中,正确的有( )(2004年)
"调整金额"栏中的借方合计数与贷方合计数之差,应等于右边的"调整金额"栏中的贷方合计数与借方合计数之差
"重分类调整"栏中的借方合计数与贷方合计数之差,应等于右边的"重分类调整"栏中的贷方合计数与借方合计数之差
"审计前金额"栏的数额,应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额
"未分配利润"项目的"报表反映数贷方"栏的数额,应等于利润及利润分配表试算平衡表中"未分配利润"项目的"审定金额"栏中的数额
答案:ABD
解析:略