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审计证据质量控制中小会计师事务所审计证据质量控制思考
一、中小会计师事务所审计证据质量控制问题
(一)审计证据不够充分审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持,但有些中小会计师事务所在取证之前没有系统地分析决策,仅凭经验盲目取证,导致证据不充分;还有些中小会计师事务所审计工作底稿所反映的内容,只是审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字,并未进行充分的审计取证。例如一些中小会计师事务所往往为了节省一定的时间与成本,未对存货按程序进行全面盘点,不能取得足够、充分的审计证据。一方面是因为有些企业不重视对存货的监管,不能提供合理的存货盘点表。另一方面是有些时候因为审计工作的强度和时间的限制,导致审计工作对存货的盘点不到位,尤其是送来事务所审计的小企业,一般无法对其存货进行盘点,只是要求经办人员在存货程序表上签字,直接取得存货盘点表加盖公章,以证明审计工作已开展实施,这种减少审计程序的做法,导致了审计证据不够充分、审计质量不高。
(二)审计证据缺乏相关性审计证据的相关性是指审计证据与审计目标、审计事项的内在联系程度。审计证据的相关性是控制审计现场质量的重要因素。审计人员收集的审计证据与审计目标、审计事项相关程度越高,证明力越强,反之亦然。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。一些中小会计师事务所只注重审计证据取得的数量,取得的审计证据数量不少,但相关性差,与审计具体目标及审计事项缺乏联系,与要查处的主要问题关系不大。甚至无关的审计证据收集了很多,还产生重复和互相矛盾的材料,进行归纳整理时很困难,无形中浪费了审计成本。主要表现在:需要通过审计人员分析、复算、核对等方法取得的证明材料缺少必要的过程记录,仅是对要反映事项的简单抄录,没有计算依据或者其他必要的说明;应由被审计单位提供的说明材料、需进行调查函证的审计事项,用被审计单位提供的材料代替;审计组成员自制的取证材料没有统一的格式,汇总的数据来源不清;有的审计证据要素不齐全。缺少发生事项的时间、地点、审计人员记录的凭证等。
(三)审计证据缺乏可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。一些中小会计师事务所取得的相关事实证据不清楚,如审计证据与审计定性严重脱节,审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据,或是取证的材料含糊不清,漏掉关键的取证内容;有的使用了中性词、含糊词,以图争取被审计单位认可,达到顺利签字盖章的目的;有的取证内容不全,只记录一些数据,没有文字说明材料等。
(四)取证材料不够及时规范在收集审计证据的过程中如果有不恰当的延误,审计证据就会失去其相关性和可靠性。一些中小会计师事务所为了节省审计工作的时间,审计人员在未及时取证,取得全部审计证据的情况下就出具了审计报告,被审计单位的财务人员拿到审计报告后,再去补全取证材料。取证材料无法及时取得,在没有获取全部适当的审计证据之前就出具审计报告,这将造成较大的审计风险。如被审计单位的有些往来业务是与外地单位进行的,如果被审计单位与该往来单位挂账数目较大,审计人员就需要发出企业询证函,进行确认单位之间往来款的真实性,但是一些中小