文档介绍：增值税征收范围与免税范围研讨
一、增值税征收范围的理论标准：全面覆盖
“现代历史上，没有哪个税种比增值税在世界各国蔓延得更快”。从 1948
年法国引入增值税，仅用半个世纪的时间增值税就遍布世界近 150 项目的指导
意见仍是各国制定免税条款时的主要参考依据。
( 二) 增值税免税的近期典范： OECD报告
OECD 最新发布的 2022 年消费税报告总结了 OECD国家的增值税免税现状。
其分类方式与 EU第六号法令略有不同，将免税项目分为标准免税和免税两个类
别。其中标准免税包括：邮政服务 ; 教育 ; 非营利组织的非商业活动 ; 体育 ; 文化 ( 广播和电视除外 ); 保险和再保险 ; 不动产的租赁 ; 金融服务 ; *** ; 土地和建筑的出售和转让 ; 某些募集基金的行为。标准类别之外的项目不同国家有所区别，例
如：丹麦对客运、殡葬、部分艺术品以及旅游代理机构给予免税 ; 意大利对出租汽车和殡葬免税 ; 日本对社会福利服务、某些残疾人使用的器具、行政服务、安全服务等给予免税 ; 瑞士对某些机构工作人员的派遣、某些二手货物、文学艺术作品以及版权实行免税。但总体而言， OECD成员国除标准之外的免税项目十分有限。
( 三) 对部分行业免税的原因：公平、技术、成本
免税不是发生在最终销售环节，中间投入中所含的增值税在下一阶段销售时无法得到抵扣，因此，增值税免税可能引发重复征税。但各国政府还是为增
值税设定了部分免税项目，其原因主要有： (1) 从公平角度出发，免征具有公益性质的部分行业的税收。例如教育、卫生等。 (2) 因存在一定技术障碍而对部分行业免征增值税。由于尚无法准确计算金融、保险及***等行业的增值情况，
通常对这类行业给予免税。 (3) 为了降低征管和遵从成本，许多国家设定了增值税门槛，对门槛之下的小企业免征增值税。同样是出于管理的考虑，多数国家对部分不动产的租赁予以免税。
( 四) 发展趋势：征收范围越来越广，免税范围越来越窄
为了克服增值税免税可能带来的不利影响，随着经济发展水平和税收征管水平的提高，各国增值税的征收范围在改革过程中呈现出如下趋势：征收范围在逐渐扩大，免税范围在逐渐缩小。目前，越来越多的行业被纳入增值税的征收范围。与此同时，原有的免税行业根据新的情况被重新评估，因而不断从免税行业中剔除。例如，文化、邮政和广播电视等行业在有些国家已经表现出越
来越明显的竞争性。在这样的情 况下，就需要重新评估对这些行业免税的合理性。欧盟在 2022 年已经开始了相关评估工作的筹划，国际经验表明，应谨慎选择增值税的免税项目。
三、我国增值税征收范围的实践概况：尚未覆盖服务业
( 一) 我国现行增值税征收范围不利于服务业的发展
现行《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税的征收范围主要包括销售或者进口的有形动产 ( 包括电力、热力、气体 ) 及提供的加工、修理修配
劳务。增值税免税范围主要涉及农业生产者销售的自产农产品 ; 避孕药品