文档介绍：第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义
第二节 合并范围
第三节 合并财务报表的编制原则与程序
第四节 股权取得日合并报表的编制
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一、合并财务报表的概念及特点
报表
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
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（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。
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（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
怎么编制？
注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编——因为：将企业合并视为权益之联合。
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（三）合并日合并财务报表应注意的问题
在编制合并资产负债表时：
——被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；
——如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。
结论：
应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。
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抵销分录
借：股本 [子公司报告价值]
资本公积 [子公司报告价值]
留存收益 [子公司报告价值]
贷：长期股权投资 [母公司对子公司投资报告价值]
少数股东权益 [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
调整分录
借：资本公积 [子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积]
贷：盈余公积 [子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
未分配利润 [子公司报告价值与母公司持股比例之乘积]
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合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况；
——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
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合并现金流量表：
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
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二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
（一）什么情况下母公司应当编制购买日的合并财务报表
（二）需要编制哪些合并报表
（三）编制要点
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（一）需要编制合并财务报表的情况
如果非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制购买日的合并财务报表。
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（二）需要编制哪些合并报表
只编制购买日的合并资产负债表
为什么不需要编制购买日的合并利润表和合并现金流量表？
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（三）购买日合并资产负债表的编制要点
被购买方各项可辨认净资产以公允价值列示
合并商誉的列报
留存收益的调整
注意：合并商誉与合并价差的区别
母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理
体现实体理念的要求
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被购买方可辨认净资产账面价值
500万
被购买方可辨认净资产公允价值
520万
购买方支付的合并对价
550万
净资产增值20万
商誉30