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销方
案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要
能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，
还没有真正确立成本效益原则。
（五）财务部门与销售部门相互合作与监督不够
销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部
门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记
录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到
的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客
户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确
选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进
行账龄分析、应收账款周转率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的
作用。
（六）应收账款融资新业务开展不够
我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠
企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种
既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好
方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用
应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账
款他们只是盲目催收或挂账不管。
二、应收账款形成及存在的原因
（一）企业之间市场竞争的产物
在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中
占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出
于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收
账款。
（二）实现销售和收到款项的时间差所致
企业发出商品后，向购货单位开出销***，并在当期确认了销售收入，货
款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间
的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间
越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递
的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
（三）应收账款内部管理不力
如果企业缺乏商业信用意识，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及
时处理，导致对方拒付货款；另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导
致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追
讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账款的长期挂账。
（四）其他原因
除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润
等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形
成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件地给予客户较长时间的
还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企
业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做相应调
整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。
三、 管理应收账款的成本
应收账款的发生，可以扩大企业产品销量，减少存货占用，降低存货管理成
本，但同时也增加了管理应收账款的直接成本和间接成本。这主要体现在：
（一）管理成本
这是应收账款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用，收
集各种信用的费用，催收账款的费用以及其它用于应收账款的管理费用。（二）坏账损失
这是应收账款的直接成本。是指由于应收账款不能按时收回发生坏账而给企
业造成的损失。坏账损失的确认有两个条件：一是债务单位撤销，依法清偿后确
实无法追加的部分；二是债务人死亡，以其遗产清偿后不能收回的部分。现行工
业企业财务制度在此基础上还增加了债务人逾期未履行债务超过三年确实不能
收回的应收账款。
（三）机会成本
它是指企业由于投放占用于应收账款而放弃的投资于其它方面的收益。例
如，某企业应收账款年平均占用额为 1000 万元，同期资金市场的利率为